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长期资产
本章教学目的及要求:通过本章学习,要求明确长期投资的含义及内容,固定资产、无形资产和其他长期资产的概念、特点、作用。掌握长期投资、固定资产的取得、折旧、修理、改良的核算,掌握无形资产及其他长期资产的核算。
本章重点及难点:长期投资、固定资产和无形资产的核算为本章的重点。其中长期股权投资和长期债权投资为难点。
教学方式:本章采用课堂讲述、课堂抽问、典型案例评讲和课外作业相结合的方式。
长期投资
一、长期投资概述
投资:指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位和个人所获得的另一项资产。
长期投资是指持有期间超过一年的投资。
(一)长期投资的分类
长期投资按其投资方式不同可以分为:长期股票投资、长期债权投资、其他长期投资。
长期投资的取得方式主要有:(1)在证券市场上以货币资金购买的。(2)企业接受的以非现金资产抵偿债务方式取得的。(3)以非货币性交易方式换入的。(4)通过行政划拨方式取得的。
长期投资依据对被投资单位的影响,分为以下四种类型:控制、共同控制、重大影响、无控制.无共同控制且无重大影响。
(二)长期债权投资
长期债权投资包括长期债券投资和其他债权投资。
核算所用科目:长期债权投资,资产性质的科目。
该账户的借方登记:长期债权投资的增加额;该账户的贷方登记长期债权投资的减少额。(包括转让、处置等)
该账户的明细科目:债券投资(债券面值、债券溢价、债券折价、债券费用、应计利息等三级账)、其他债权投资。
投资收益科目:该科目为损益类科目,核算企业投资所发生的损失或收益。
长期债权投资的取得
长期债权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期债权投资时支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。
实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,作为应收项目单独核算,不构成债权投资的初始成本;
如果实际支付的价款中包含尚未到期的债权利息,构成长期债权初始投资成本,并在长期债权投资中单独核算。
值得说明的是:企业购买的分期付息、到期还本债券,实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息,也构成长期债权初始投资成本。在长期债券投资的应计利息中单独核算,待该项利息实质上形成一项债权时,再转入应收项目。
购买长期债券时,实际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成投资成本。但当金额较小时,可于购入时一次计入损溢;当金额较大时,应计入初始投资成本,并在“债券费用”明细科目中单独核算。于债券购入后至到期前的期间内确认相关债券利息收入时予以摊销,计入当期投资损溢。
购入长期债券时,按购入价格与债券面值之间的差异分为:面值购入、溢价购入、折价购入。
长期债券分为:一次还本付息债券。
分期付息、到期还本债券。
按面值购入债券的核算
例1:华丰企业于2000年7月1日从证券二级市场购进其公司2000年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券,该债券票面利率为12%,到期一次还本付息。共支付价款106100元,其中包括经纪人佣金的100元,还包含半年的应计利息。
债券面值:100000
债券费用: 100
应计利息:100000×12%×6/12=6000
借:长期债权投资——债券投资(债券面值) 100000
——债券投资(应计利息) 6000
财务费用(相关费用较小计入当期损益) 100
贷:银行存款 106100
(如该债券为按期付息到期还本债券,每半年付息一次。)则会计分录为:
借:长期债权投资——债券投资(债券面值)100000
应收利息——某公司债券 6000
财务费用 100
贷:银行存款 106100
每期确认收益:
在每期结账时,应根据持有债券的面值和票面利率计算当期债券投资的利息,并将其作为投资收益确认,计入当期损益。
仍然沿用上例:华丰企业2000年12月31日根据债券面值和票面利率计算出持有该债券的利息收入为6000元。
借:长期债权投资——债券投资(应计利息)6000
贷:投资收益 6000
(如为按期付息到期还本债券):
收到上半年债券利息时:
借:银行存款 6000
贷:应收利息——某公司债券 6000
下半年的应收利息:
借:应收利息——某公司债券 6000
贷:投资收益
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