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商贸企业一般纳税人在辅导期的帐务处理 商贸企业一般纳税人在辅导期的帐务处理  《增值税暂行条例》及《实施细则》?对小规模纳税人和一般纳税人标准作了严格规定，《增值税一般纳税人纳税申报?办法》对如何进行纳税申报也作出了详细规定，但是，为加强辅导期一般纳税人?的管理，国家税务总局先后下发了《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关?问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）、《关于辅导期一般纳税人实施“?先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）、《关于加?强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]62号?）和《关于辅导期增值税一般纳税人增购增值税专用发票预缴增值税有关问题的?通知》（国税函[2005]1097号）等四个文件（以下简称《通知》），对辅导期增?值税一般纳税人专用发票的领购、填开、抵扣、会计处理、申报等事项又做出了?具体要求，为此，辅导期一般纳税人在严格按一般纳税人的要求进行进、销项核?算和办理纳税申报的同时，还要按照《通知》要求做好各项工作。 定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货?物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售?额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可直接认定为增?值税一般纳税人，提前进入辅导期管理。 　　对注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一?般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关审核、约谈和实地查验，确认符合规?定条件的，也可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。 　　根据《通知》规定，在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小?规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经?主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。? 　　出口企业在申请认定一般纳税人资格时，应向税务机关提供由商务部或其授?权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登?记表》，作为申请认定的必报资料。 　　对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企?业（以下简称出口企业），为解决出口退税问题提出一般纳税人资格认定申请的?，符合企业设立的有关规定，并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道?（供货企业证明），可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售增值税防伪税控?开票系统和增值税专用发票。税务机关管理部门在相关批文中要注明不售专用发?票戳记和字样，并将认定情况及时反馈给进出口税收管理部门。以后企业若要经?营进口业务或内贸业务要求使用专用发票，则需重新申请，主管税务机关审核后?按有关规定办理。 　　对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专?用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用?发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务?。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。 　三、要明确辅导期期限。 　　辅导期的一般纳税人的纳税辅导期一般为6个月，到期后纳税人应主动向主管?税务机关提交转为正式一般纳税人的报告。 　　四、要明确辅导期内应做的主要工作和应注意的主要问题。 　　1、专用发票的领购数量。辅导期一般纳税人每次增值税防伪税控专用发票的?领购量最多不得超过25份，其计算公式是：本次发售发票数量≤核定次购票量-本?次申购票时结存发票数量。 　　对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售?专用发票时，按照上月未使用专用发票份数相应核减次月专用发票供应数量。? 　　对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首?次发售专用发票时，按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后按差?额部分发售。 　　2、增购专用发票必须先预缴税款。辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用?发票的，应先依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率计算?，向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单（?文件附件附有格式），连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核?查。主管税务机关对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并?确认企业已经缴纳预缴税款之后，可允许继续领购。未预缴增值税税款的，主管?税务机关不向其增售专用发票。 　　企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增?值税时。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有?余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。 　　纳税人发生预缴税款抵减的，应自行计