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广东商学院华商学院剖析财务造假的手段及防范措施 广东商学院华商学院 剖析财务造假的手段及防范措施 第 第 PAGE 1 页 剖析财务造假的手段及防范措施 一、财务造假的概述 财务造假是将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。造假不会改变企业的真实盈利状况。财务造假的手法层出不穷，严重影响了国家市场经济的有序、稳定的运行。剖析导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。[1] 究其财务造假的内因：利益驱动是根本原因，财务人员受到内部压力是客观原因，公司治理结构缺陷是自然原因：而财务造假的外因是会计准则、制度及证券市场机制不完善，社会审计监督难以做到公正性,国家的处罚力度不足。应从体制改革和制度建设两方面采取相应对策,治理财务造假行为，维护我国市场经济健康稳定发展。 （一）财务造假的含义 财务造假是指财务人员违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计帐务中弄虚作假，伪造、变换会计事项，从而为小团体或个人谋取私利的行为。“全美反财务舞弊委员会”将财务造假定义为，针对上市公司而言，财务造假就是公司在对外财务报告的过程中，由于故意或轻率地行为，无论是虚假或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。[2]财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。 （二）财务造假的目的 随着经济全球化和我国市场经济的不断的发展，人们对财务信息的依赖程度越来越大。然而近些年来，财务造假现象日益增多，以至于人们一提起财务就会把它和作假账联系在一起。 企业进行财务造假的目的：1、为了粉饰企业的业绩考核；2、为了获取信贷资金和商业信用；3、为了发行股票早日上市；4、为了逃税偷税或操纵股价；5、 为了某种政治企图；6、为了推卸企业和个人的责任。 二、财务造假的危害 会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制。 财务造假的主要危害： 损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序； 侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失； 通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失； 助长个人贪污腐败行为的滋生； 使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定； 有损会计队伍自身形象。会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位，重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍良好形象。 会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素，最终扰乱社会的经济关系、扰乱社会经济秩序 三、财务造假的手段 当前我国经济领域违法乱纪与财务造假结盟,且相互掩护,互相配合。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在,手段多种多样,给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。财务造假是目前我国经济生活的顽症,使我们蒙受了巨大损失,我国由于造假与腐败造成的经济损失和消费者福利损失估计每年在 9,875 亿元到 12,570 亿元,占 GDP 的13.6%—16.8%。]。[3]随着经济政策、经济法规和核算制度的不断发展变化，新的财务造假行为不断出现，而且花样繁多，有虚增资产、债务不实、虚报盈亏的财务诈欺，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。 （一）资产虚增 1、费用资产化 企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。 2、存货不实 企业积压多年的货物、已经淘汰过时应当报废的物资，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。 3、固定资产价值虚假 企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。 4、递延及无形资产摊销不足 递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理， 却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。 （二）负债不实 1、应付款项高估 许多企业的应付款项不及