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* 第八讲 外币业务会计 外币业务概述 外币业务的会计处理 外币报表折算 * * 第一页，共三十页。 8-1 外币业务概述 一、外币业务的一些基本概念 ● 外币与外汇 外币：指国外任何一个国家作为流通媒介的货币。 外汇：指外币或以外币表示的银行汇票、信用证等支付手段的总称。它是用于支付国外债务的重要手段。 ● 功能性货币、记账本位币、列报货币、外币业务 功能性货币：是子公司所处的主要经济环境中所使用的货币。 记账本位币：是指企业记账统一采用的货币。 列报货币：对外提供会计报表时所采用的货币。 外币业务：包括外币交易和外币报表折算业务。 外币交易业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等的业务。 * * 第二页，共三十页。 ● 汇率 汇率标价方法：直接标价法、间接标价法 汇率种类： 现行汇率和历史汇率 记账汇率和账面汇率 买入汇率、卖出汇率和中间汇率 即期汇率和远期汇率 即期汇率：也称现汇汇率,是指外汇买卖双方成交后立即办理交割时使用的汇率。 远期汇率：也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同约定在以后一定期限内交割时使用的约定汇率。 * * 第三页，共三十页。 8-2 外币业务的会计处理 一、外币交易会计核算的两种观点 一笔交易观 是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一笔完整业务。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，故该项交易必须在账款结算后方告完成。在此之前因不同时点汇率的变动所产生的折合为记账本位币的差额都应作为已入账存货成本或销售收入的调整额，而不应作为汇兑损益处理。 * * 第四页，共三十页。 两笔交易观 是将某项交易的发生和随后的账款结算视为两笔业务。在此观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发生后不再更改，并将此后账款结算过程中产生的汇率变动差额作为汇兑损益处理。对于未实现的汇兑损益有两种不同的会计处理方法： A.即期确认法：将编表日未实现的汇兑损益，在当期立即确认，计入损益表中。 B.递延法：将编表日未实现的汇兑损益记入“递延汇兑损益”账户，等外币账款结算时，才把递延的汇兑损益确认为结算期的损益。 * * 第五页，共三十页。 由于一笔交易观违背了历史成本原则，也违背了收入实现原则（均不符合权责发生制原则），不能清晰反映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家均采用两笔交易观，但如果交易与结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率变动可能逆转的情况下，递延法会平滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期确认法。IAS21——外汇汇率变动影响会计也持上述观点。 我国采用两笔交易观中的第一种方法。 评价与结论 * * 第六页，共三十页。 外币业务的两种记账方法： 统账制（☆） 分账制 * * 第七页，共三十页。 二、外币业务的日常账务处理（主要按我国会计制度） 基本要点 确定外币货币性项目（i.e.外币账户）： 外币业务发生时，应当将外币业务金额按业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币记账。 期末调整： 外币货币性项目的外币余额应按期末汇率重新折合为记账本位币金额，重新折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益（财务费用）；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按借款费用资本化的原则进行处理。 以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产），期末折算差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 * * 第八页，共三十页。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 * * 第九页，共三十页。 日常账务处理业务类型 外币兑换业务 接受外币资本投资业务 外币购销及结算业务 外币借款业务 * * 第十页，共三十页。 （1）企业买入外汇 企业买入外汇相当于银行卖出外汇，故应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，同时将买入的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。 例1 A公司记账本位币为人民币，因业务需要3月5日从银行购入5000美元，当日银行卖出价为US$100：RMB￥628，买入价为US$100：RMB￥622。 则业务发生日应作会计分录如下： 借：银行存款——美元（US$5000×6.25） 31250 财务费用——汇兑损益 150 贷：银行存款——人民币 31400 1. 外币兑换业务 * * 第十一页，共三十页。 （2