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第二节 外币交易会计处理 一、外币交易及其类型 （一）外币交易(foreign currency transaction) 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。 （二）外币交易类型 1、买入或者卖出以外边计价的商品或者劳务； 2、借入或者借出外币资金； 3、其他以外币计价或者结算的交易。 第三十页，共五十七页。 二、外币交易会计处理的基本要求 外币交易会计处理应解决的主要问题 一是在交易日对交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额 二是在资产负债表日对相关项目进行折算，并将因汇率变动产生的汇兑进行相应的处理。 第三十一页，共五十七页。 《企业会计准则第19号－外币折算》，对外币交易会计处理的要求： 1．企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2．外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 第三十二页，共五十七页。 3．企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 第三十三页，共五十七页。 （2）外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （3）以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。 第三十四页，共五十七页。 （一）单一交易观（一笔业务观） single-transaction perspective 概念 要点 将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。 商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日 三、外币交易会计处理的基本方法 第三十五页，共五十七页。 （二）两项交易观（两笔业务观） 基本含义 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。 two-transaction perspective 第三十六页，共五十七页。 四、外币交易的会计处理 （一）交易日的会计处理 按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 案例见教材 第三十七页，共五十七页。 注意： 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。　　虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。 * 第三十八页，共五十七页。 （二）资产负债表日或结算日会计处理 分别对货币性项目与非货币性项目进行会计处理 * 第三十九页，共五十七页。 1、外币货币性项目汇兑损益的处理原则：将以实现和未实现的汇兑损益计入当期损益。 未实现汇兑损益主要出现在资产负债表日。现行会计核算方法要求，资产负债表日对外币货币性项目按即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益金额，计入当期损益 第四十页，共五十七页。 * 外币交易会计 第一页，共五十七页。 [教学目的] 通过本章的教学，使学生能够熟悉企业外币交易会计相关概念，系统掌握企业外币交易会计处理方法。 [重点难点] 本章的教学重点是外币交易的会计处理方法。 第二页，共五十七页。 第一节 外币交易会计概述 第三页，共五十七页。 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义 　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业