政府会计 课件 第十一章 费用的核算.pptx

第十一章 费用的核算目 录11.111.2 费用概述行政事业单位共有的费用事业单位专有的费用11.311.1 费用概述一二费用的概念费用的分类费用的确认三一、费用的概念费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。一、费用的概念政府会计主体在履行职能和开展业务活动过程中会耗费经济资源，导致经济资源的流出，包括已经发生的各项资产耗费，也包括虽未发生资产耗费但形成了未来将要偿付的债务等。凡未发生经济资源耗费的交易或事项，不属于费用。费用是经济资源的流出流出的经济资源应含有服务潜力或者经济利益政府会计主体的经济资源流出，应为提供服务或产生经济利益的经济资源流出。凡未提供服务或者不产生经济利益的经济资源流出，不属于费用。一、费用的概念费用会导致净资产的减少费用的形式为资产的减少或者负债的增加导致净资产的减少，但是不包含专用基金和无偿调出净资产等净资产的减少。报告期是指从某一时间点起始至另一时间点终止的期间，既可以是月度和季度，也可以是半年度和年度。费用从时间范围看，可以分为月度费用、季度费用、半年度费用和年度费用。费用是报告期内的费用二、费用的分类费用的类别定义适用主体业务活动费用指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。业务活动费用的发生与单位设立宗旨及职责密切相关，是单位发挥其职能作用和实现事业发展目标过程中最主要的一个经济资源耗费。行政事业单位单位管理费用指事业单位本级行政及后勤部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。事业单位经营费用指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。事业单位除了开展专业业务活动及其辅助活动之外，为事业发展需要或弥补事业经费不足，也为社会提供各种有偿服务。事业单位资产处置费用指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。行政事业单位二、费用的分类费用的类别定义适用主体上缴上级费用指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项的费用。上缴上级款项属于非财政资金，相应的资金通常来自于单位自身的取得的事业收入、经营收入和其他收入等。 事业单位对附属单位补助费用指事业单位用财政拨款之外的收入对附属单位补助发生的费用。事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，不可以将其自身取得的财政拨款收入作为对附属单位的补助。事业单位所得税费用指有企业所得税缴纳义务的事业单位按照规定缴纳企业所得税形成的费用。事业单位在取得财政拨款以外、不符合税法规定免税范围的收入时，形成企业所得税缴纳义务，需要按规定计算并缴纳企业所得税。事业单位其他费用单位发生的无法归集到上述七项的费用统称为其他费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。行政事业单位三、费用的确认费用的确认条件：第一，与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；第二，含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；第三，流出金额能够可靠地计量。11.2 行政事业单位共有的费用一二业务活动费用资产处置费用三其他费用一、业务活动费用（一）科目设置总账科目为核算业务活动费用业务，行政事业单位应设置“业务活动费用”总账科目。明细科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公共基础设施折旧（摊销）费”、“保障性住房折旧费”、“计提专用基金”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。一、业务活动费用（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬 计提时，按照计算的金额 借：业务活动费用 贷：应付职工薪酬 —— 实际支付给职工并代扣个人所得税时借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入/银行存款等 其他应交税费——应交个人所得税 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 实际缴纳税款时借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等 为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费 计提时，按照计算的金额 借：业务活动费用 贷：其他应付款 —— 实际支