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第四节 财产课税 财产课税的特点与类型 一般财产税 特别财产税 财产转让税 中国的财产课税 * 第三十一页，共五十一页。 一、财产课税的特点与类型 （一）财产税的定义与特点 1、财产税的定义 财产税是对纳税人所有或属其支配的动产或不动产所征收的一系列税收。 2、财产课税的特点 （1）优点 税负不易转嫁；收入较稳定；符合纳税能力原则 具有收入分配的职能 （2）缺点 税负存在一定的不公平；收入弹性较小;在一定程度上有碍资本的形成 * 第三十二页，共五十一页。 一、财产课税的特点与类型 （二）财产税的类型 1、以课征范围为标准 一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。 特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。 2、以征税对象为标准：静态财产税与动态财产税 * 第三十三页，共五十一页。 二、 一般财产税 一般财产税以美国最具代表性，其征税对象 主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。 财产税在美国基本上属于地方税种，各地 税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超 过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方 税务部门的专职估价人员评定。 * 第三十四页，共五十一页。 三、 特别财产税 特别财产税的主要形式 土地税 房屋税或房产税 对土地和房屋合并课征的房地产税 对车、船、金融资产等动产征税 * 第三十五页，共五十一页。 三、 特别财产税 （一）土地税 1、财产性质的土地税 以土地的数量或价值为税基。 具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实 行从价计征的地价税。 目前世界各国普遍采用的是地价税。 2、收益性质的土地税 以土地的收益额（或所得额）为税基。 * 第三十六页，共五十一页。 * 第十章 税收制度 * 第一页，共五十一页。 一、 税收制度与税收体系 （一）税制制度的涵义 税收制度是指一个国家根据其税收政策和税收原则制定的课税法规，据此规定对什么课税、向谁课税、课税额以及纳税时间和地点等，是国家税法的形式表现。 第一节 税收制度及其历史演变 * 第二页，共五十一页。 一、 税收制度与税收体系 （二）税收体系的概念 税收体系又称税制结构，指一个国家根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分别设置若干主次相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。 税制结构一般指的就是税种结构，其中心内容是一国税制由哪些税种所构成，某一时期是以哪些税种为主体税种。 * 第三页，共五十一页。 （三）税制制度与税制结构的关系 1、税收制度反映不同的税制结构。 任何一个国家的税制，总是体现一定结构特点的税制，税制结构是税制的重要特点，税收制度反映不同的税制结构。 2、税制结构决定着税制的内涵。 税制结构决定税收制度的规模、内容和作用的范围，只有税制结构合理，才能由此建立完善的税收制度。 一、 税收制度与税收体系 * 第四页，共五十一页。 一、 流转课税的特点与类型 （一）流转税的涵义 流转税是以商品和劳务的流转额为课征对象的税类，主要包括增值税、消费税、营业税和关税。 （二）流转课税的特点 1、课征对象是商品和劳务的流转额。 2、税源普遍，课税隐蔽。 3、实行比例税率，具有累退性。 4、征收管理的简便性。 第二节 流转课税 * 第五页，共五十一页。 二、 增值税 （一）增值税的定义和特点 1、什么是增值税 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。 2、增值税和一般营业税的主要区别 1）税基不同：一般营业税的税基是流转额,增值税的税基增值额。 2）税收是否重复征收。 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。见表9-1 * 第六页，共五十一页。 表9-1 增值税与一般营业税的比较 产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税额 一般营业税额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 * 第七页，共五十一页。 3、增值税的优缺点 1）增值税能够避免重复征税，有利于专业化分工。 2）实行抵免法的增值税，有利于税收征管