生产制造业汇缴成本费用扣除疑难解析-赵耀-0112.pptxVIP

第二讲 工资薪金和职工福利费税前扣除疑难解析; ◆《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。 ;一、作为工资薪金税务处理的“职工〞范围如何确定？; 国家税务总局公告2013年第73号规定，《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》〔财税【2007】92号〕第五条第一项“依法与安置的每位残疾人签订了一年以上〔含一年〕的劳动合同或效劳协议〞中的“劳动合同或效劳协议〞，包括全日制工资发放形式和非全日制工资发放形式劳动合同或效劳协议。 【提示】雇员=合同+底薪+社保+转账。; 二、工业企业支付给车间实习学生的工资能否税前扣除？ 总局公告【2012】15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。 　《劳动部关于贯彻执行〈 劳动法〉假设干问题的意见》第二条〔一〕项第十二款规定，在校生利用业余时间勤工助学，不视为就业，未建立劳动关系，可以不签订劳动合同。 ; 财税【2006】107号第一条规定，凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。 国税发【2007】42号〔废止〕第11条规定，企业日常管理中必须备齐以下资料：〔1〕企业与学校签订的实习合作协议书；〔2〕实习生名册〔必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号〕；〔3〕实习生报酬银行转账凭证；〔4〕为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。 参考《青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴假设干问题的公告》。 ; 三、工业企业支付给无用工手续的农民工工资能否税前扣除？ 总局公告【2012】15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。 参考《青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴假设干业务问题解答》规定，建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人〔或委托代理人〕与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。 ; 【提示】 〔1〕如果企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人〔或委托代理人〕与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。 〔2〕如果企业与农民工签订的劳务合同，属于劳务费支出，对于支出的这局部临时工工资，应该由临时工取得税务机关代开的发票后才可扣除。〔3〕如果企业与农民工未签订任何合同，对提供的劳务属劳务报酬，应按规定取得个人向税务代开的发票。 〔4〕未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 ; 四、工业企业接受外部劳务派遣用工支出如何扣 除问题？ 国家税务总局公告2015年第34号规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除： 第一，按照协议〔合同〕约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出； 第二，直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 ;　《青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴假设干业务问题解答》第十七条规定，人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。 《宁夏国税发布2012年度汇算清缴纳税辅导指引》规定，企业支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金时，应以劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。 ;【提示】企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：〔1〕对按照协议〔合同〕约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应取得劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。〔2〕对劳务协议约定之外直接支付给员工个人的费用，不需要开具发票。 【提示】《劳务派遣暂行规定》第四条规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。; 五、母公司员工被派往子公司能否作为工资薪金税前扣除？ 国税发【2008】86号规定，母公司为其子公司提供各种效劳而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定效劳的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母公司向其子公司提供各项效劳，双方应签订效