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明税解读：股权激励和技术入股前所未有之税收优惠--第1页 明税解读：股权激励和技术入股前所未有之税收优惠 2016年9月20 日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于完善股权激励和技术入股有 关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号），规定符合条件的非上市公司和上市公司对 员工实施的股权激励、技术成果投资入股等，可以选择享受比以往更为优惠的递延纳税优 惠。 一、非上市公司（含新三板挂牌企业）员工股票（权）激励，适用在股权转让环节按 “财产转让所得”缴纳20%的个人所得税的 “递延税收优惠”的条件 非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定 条件的可享受如下递延纳税政策：即，员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该 股权时纳税，按 “财产转让所得”项目计算缴纳20%的个人所得税。上述优惠试行备案 制。 股权转让所得为，为股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额。股权转让 时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股 权奖励取得成本为零。个人转让股权时，视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。递 延纳税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式取得的股权成本合并计算。 享受上述递延纳税政策的非上市公司股票（权）激励须同时满足以下条件： 1、属于境内居民企业的股权激励计划。 2、股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单 位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各 明税解读：股权激励和技术入股前所未有之税收优惠--第1页 明税解读：股权激励和技术入股前所未有之税收优惠--第2页 类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。 3、激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入 股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让 渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。 4、激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对 象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。 5、股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票 自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3 年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。 6、股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。 7、实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠 政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的 行业确定。 持有递延纳税的股权期间，因该股权产生的转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再 进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款。 ? 二、不符合 “递延税收优惠”条件的一般员工股票（权）激励的个人所得税政策 现行员工股票（权）激励的个人所得税的一般税收政策规定是：在授予时员工不缴纳任 何的个人所得税；在期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时，按照股票（股权） 实际购买价格与公平市场价格之间的差额，按照 “工资、薪金所得”项目，适用3-45%的 7级超额累进税率征收个人所得税；在个人转让上述股票（股权）时，对转让收入高于取 得股票（股权）时公平市场价格的增值部分，按 “财产转让所得”项目，适用20%的比例 明税解读：股权激励和技术入股前所未有之税收优惠--第2页 明税解读：股权激励和技术入股前所未有之税收优惠--第3页 税率征税。 对于企业或个人以技术成果投资入股，在投资入股环节，按照技术成果评估增值额确认 应税所得，计算缴纳企业所得税或个人所得税，同时允许在5年内分期纳税。 现行有关税收优惠政策主要集中在股权奖励和技术入股两方面，具体税收优惠政策如 下： 1高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给与个人奖励，获奖人在取 得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出 资比例所得时，依法缴纳个人所得税。 财税[2004]39号 2 自2016年1月1 日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、 资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际 情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报 主管税务机关备案。 财税〔2015〕116号