业绩评价与责任会计.pptxVIP

业绩评价;第十二章 责任会计;;导入： 为什么要计量业绩？; ; ; ;（二）分权管理下的责任中心;1、收入中心;1、收入中心：;收入中心考核指标;2、成本中心 ;2、成本中心; 成本中心的考核指标是该成本中心的可控成本。可控成本的标准是： A、责任中心可以计量这一成本。 B、责任中心可以预知这一成本的发生。 C、责任中心可以控制这一成本的发生。 这三个条件缺一不可。 成本中心的业绩考评主要通过成本中心的可控成本的实际数与预算数——标准成本的对比，运用差异分析法进行。;成本中心的考核指标;3、利润中心;3.1、利润中心涵义及类型 ; 对利润中心业绩的评价与考核，可围绕以下四个与利润相关的指标进行： 1）、边际贡献指标 2）、可控边际贡献（部门经理可控边际贡献） 3）、部门边际贡献（部门毛利；评价该部门对企业利润和管理费用的贡献） 4）、部门税前利润;举例： 公司某利润中心的有关数据如下： 部门销售收入 80000元 部门销售产品变动成本和变动性销售费用 30000元 部门可控固定成本 5000元 部门不可控固定成本 6000元 该部门承担的共同成本 4000元 要求：计算该责任中心的各级利润考核指标 解： 部门贡献边际＝部门销售收入总额－部门变动成本总额 ＝80000－30000＝50000元 可控边际贡献（部门经理可控边际） ＝部门贡献边际－部门经理可控固定成本 ＝50 000－5000＝45 000元 部门毛利＝部门经理贡献边际－部门经理不可控固定成本 ＝45 000－6 000＝39 000元;税前部门利润 ＝部门毛利－该部门承担的共同成本  ＝39 000 －4 000＝35 000;4、投资中心;4.1、投资中心涵义 ：; 1）、投资报酬率（ ROI ）： 是投资中心所获得的利润占到投资额的百分比，它可以反映投资中心的总和盈利能力。计算公式为： 投资报酬率＝ 利润/投资额*100% ROI＝营业利润÷投资中心资产 ROI分解为 ＝销售利润率×资产周转率 ＝（营业利润/销售收入） ×（销售收入/投资中心资产）; 每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。 a、利润是否应考虑借款利息（包括总公司借款利息）和所得税？ b、资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？ 整个集团应有一个可比的基础来规定ROI的计算。; ROI——相对指标——效率，但也有缺陷。（次优化） 如果鼓励经理实现投资收益率最大化， 他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的收益率高于总公司可接受的最低收益率，但却低于投资中心目前的投资收益率。 ; 例如：总公司的资金成本为15％，某分公司有一项投资机会，预计每年收益为400 000美元，需2 000 000美元的投资，该项目的投资收益率为20％（400 000/2 000 000），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于20％，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。; 如：该投资中心的目前收益水平： ROI＝1 000 000/4 000 000＝25％ 如果接受新投资，则： ROI＝（1 000 000＋400 000）/（4 000 000＋2 000 000） ＝23.3％ 新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使该项投资能为总公司带来好处但分公司经理由于考核业绩下降而拒绝接受该投资项目。为改变这一缺陷，可用剩余收益指标进行考核。;剩余收益是投资中心获得的利润减去其投资额按预期最低投资报