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2.其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 其他应收款 发生的各种其他应收款 企业收到的款项和结转情况 期末余额： 应收未收的其他应收款项 资产类科目 第六十一页，共八十六页。 二、持有至到期投资利息收入的确认 利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应收利息（折价发行） 或应收利息-利息收入（溢价发行） 第二十九页，共八十六页。 摊余成本的计算： （1）分期付息，到期还本债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本+(-)利息调整摊销额 （2）一次还本付息债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本+(-)利息调整摊销额 +本期应计利息 练习：练习册94-27/28/29 第三十页，共八十六页。 持有至到期投资利息收入确认的会计处理 ①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，或借记） ②持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率） 　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，或借记） 见例4—14、4—15 第三十一页，共八十六页。 三、持有至到期投资的处置与重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 第三十二页，共八十六页。 借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）　贷：持有至到期投资 （按其账面余额）　　　其他综合收益（差额，也可能在借方）　　 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 　 以后处置时：　　借：其他综合收益 　　　　贷：投资收益 或反之 第三十三页，共八十六页。 持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款（应按实际收到的金额） 　贷：持有至到期投资（按其账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方） 　　已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 见例4-18/19  第三十四页，共八十六页。 一、概述 1、含义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第四节 可供出售金融资产 第三十五页，共八十六页。 二、科目设置 总账科目：“可供出售金融资产”，资产类 明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动” 第三十六页，共八十六页。 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 三、可供出售金融资产的初始计量 第三十七页，共八十六页。 例、A公司于2016年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【答案】C 【解析】取得可供出售金融资产的交易费用应计入其初始入账价值，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 第三十八页，共八十六页。 （1）如果为股票投资　　借：可供出售金融资产—成本　（应按其公允价值＋交易费用）　　　　 应收股利 （按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　贷：银行存款 （按实际支付的金额）　　 （2）如果为债券投资　　借：可供出售金融资产—成本　（按债券的面值）　　　　应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）　　　　可供出售金融资产—利息调整　 （按差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款 （按实际支付的金额） 　　　　　　 见例4——30、31  练习：练习册98-50/51 第三十九页，共八十六页。 四、可供出售金融资产持有收益的确认 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 1.如果为股票投资 被投资企业宣告发放现金股利， 借：应收股利 （应享有的份额） 贷：投资收益 2.如果为债券投资（确认利息收入的方法与持有至到期投资相同） 借：应收利息