合并财务报表编制实务讲义2019.pptVIP

合并财务报表编制实务讲义2019所有权观经济主体观母公司观控制与被控制母公司股东权益母子公司关系关注角度拥有与被拥有控制与被控制业主终极财产权；母 法人财产权；全体股公司实际拥有的权益 东权益完全合并法；少数股东权益单列，作为减项完全合并法；大小股东权益并列合并报表方法优缺点比例合并法 新会计准则合并理论的变化从母公司观转向经济主体观p 股东权益的归属：? 原合并报表以反映母公司信息为主，少数股东权益作为非所有者权益项目。新会计准则下的合并报表将两者共同归属于所有者权益项目。p 合并报表的定义? 将集团内部母子公司看作为一个会计主体，将原发生的内部投资与融资、内部交易或事项，全部抵消而编制的财务报表。p 合并报表的本质：将控股合并还原为吸收合并下的会计信息。 一、合并范围的确定p 合并报表范围的确定应以“控制”为判断标准。p 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。p 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。但是，有证据表明母公司不能控制的除外；p 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位：ü 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；ü 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；ü 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；ü 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 准则修订的主要内容对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定l第四条：母公司应当编制合并财务报表。第十条：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。旧准则第四条：母公司应当编制合并报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。第二十一条：母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并范围。如果母公司是投资性主体，则只应将那些为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。新准则第二十四条：投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并报表范围。 对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定l 二、 控制的定义特征及常见的企业管理形式§ 以控制为基础，强调实质重于形式§ (一)控制的定义 ：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。§ 控制的特征：§ （1）只能有一个控制主体；§ （2）决定另一个企业日常财务、经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。由于企业的日常经营由董事会负责，因此要看董事会中的表决权比例。§ （3）控制的目的是为获得经济利益。(表决权资本)§ （4）控制是法定权力也可以是约定权力。§ 企业常见的几种托管形式：§ 承包经营、租赁经营、委托经营，对采取以上三种经营管理形式的公司是否需纳入企业财务报表合并范围，应根据合同、协议的约定来判断：企业的风险、报酬及财务经营管理的决策权是否转移是判断标准。。 ? 控制的概述（续）控制三要素之间的关系：可变回报对被投资方拥有权力，但无法通过该权力获得可变回报控制权力能够享有来自被投资方的可变回报，但不能运用其权力主导对被投资方回报产生最重大影响的相关活动 三、控制标准的具体应用：§ 1、母公司应将拥有被投资单位半数以上表决权的被投资单位纳入合并会计报表范围。包括：母公司直接拥有、间接拥有及直接和间接方式合计拥有半数以上表决权的。§ 注意2点：§ （1）间接拥有表决权，仅限于通过子公司间接拥有的表决权。即间接拥有控制必须以直接拥有控制为前提。§ （2）在确定是否纳入合并范围时，应采用加法原则计算母公司直接间接拥有被投资公司表决权资本，以真实反映实质控制权‘而在编制合并报表计算投资收益时，应采用乘法原则计算母公司对子公司“间接拥有”的股权比例，以体现拥有子公司净资产的比例。 § 举例1： A公司—60%→B公司︱30%§§§§\40%\↓\ C公司§ 在确定合并范围时：A公司直接、间接持有C公司股权的比例为40%+30%=70%，应将C公司纳入合并范围；§ 进行权益法核算时：A公司持C的股比为40%+60%×30%=58%，A公司应按58%的股比对C公司进行权益法核算。§ 举例2：如果A公司持B公司的股比为40%，即B公司不是A的子公司，则A公司就不能将C公司纳入合并范围。§§§§§A公司—40%→B公司︱30%\40%\↓\ C公司 三、控制标