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第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述第二节 合并财务报表的编制程序第三节 股权取得日合并财务报表的编制第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制第五节 股权取得日后合并利润表的编制第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法1 第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”主要知识点2 一、合并财务报表的涵义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。特点（与单独报表比）企业集团整体财务信息反映的对象不同编制主体不同（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）编制基础不同采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）编制方法不同3 二、合并会计报表的种类非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表按编制时间及目的不同进行分类同一控制下企业合并股权取得日后的合并报表合并类型不同，合并报表也不同按反映的具体内容不同进行分类合合并并资资产产负负债债表表合并利润表合并利润表合并所有者权益变动表两种分类标准合并现金流量表合并现金流量表4 三、 合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围确定基础：控制合并范围具体界定：母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：?完善合并会计的理论体系?避免实务中的主观随意性?提高合并报表信息相关性重点问题如下……5 （一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。实质重于形式认定原则：具体认定：?投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形?持有股权与拥有表决权注意辨析“潜在”表决权6 （二）母公司与子公司如果：甲公司投资并控制乙公司则：子公司母公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体都要纳入合并范围7 第二节 合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录“一体性”原则的理解主要知识点统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用8 一、合并报表的编制原则（一）以单独报表为基础原则?是真实性原则的要求?解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原 则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销9 二、编制合并报表的基础工作（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。注意:10 三、合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表11 四、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？实现抵销前的数据基础可比性为统一会计政策、统一会计期间所作的调整同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益体现权益之结合对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整12 【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告——购买方购买被购买方100％股权被购买方可辨认净资产账面价值被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价500万550万净资产增值20万商誉30万假定只是固定资产的评估增值调整方法13 表1合并报表工作底稿+）+ （单独报表调整、抵销分录项目合并数母公司子公司借贷流动资整22001 420*0固定资产长期股权投资550抵消 550－－商誉确认 3030900600300550000负债股东权 益10505202001 050抵消调整+2014 第三节 股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表合并财务报表种类不同主要知识点调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资15 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告合并利润表的编制要点要反映本期合并