非流动负债概述.pptVIP

1、资产支出已经发生 指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。 （1）支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生产支出，它直接占用了企业的资金，需要承担相应的资金成本。 （2）转移非现金资产是指将企业的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或生产。 （3）承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带有利息的应付款项，例如带息的应付票据。 第六十二页，共九十二页。 2、借款费用已经发生 是指已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。 是指符合资本化条件的资产的实体建造活动已经开始，它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动。 只有在同时满足上述三个条件的情况下，有关借款费用才可以资本化，但只要其中一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 第六十三页，共九十二页。 （二）借款费用暂停资本化时点的确定 非正常中断：不可预见的或管理决策等方面 的原因引起的 中断时间连续超过3个月 同时符合以下两个条件 如果中断是使购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则所发生的借款费用应当继续资本化。 第六十四页，共九十二页。 （三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 第六十五页，共九十二页。 2、可转换公司债券发行价（售价）的确定 可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两种处理方法： （1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行； （2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有转换权，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以较高的价格出售。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资本公积。 第三十页，共九十二页。 3、可转换公司债券的会计处理 （1）可转换公司债券的初始确认与计量（发行时） 核算： 应付债券——可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 第三十一页，共九十二页。 （1）可转换公司债券的初始确认与计量 借：银行存款（实际收到的款项） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） （差额） 现值或 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 债券公 资本公积——其他资本公积（权益部分的公允价值） （2）可转换公司债券存续期间的计量 对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同. 第三十二页，共九十二页。 （3）可转换公司债券的转换 借：应付债券——可转换公司债券（面值) 冲销账面 应付债券——可转换公司债券（应计利息) 资本公积——其他资本公积 贷：股本 (股数*股票面值) 应付债券——可转换公司债券（利息调整) 冲销账面 资本公积——股本溢价（差额） 银行存款/库存现金 不足1股支付现金 计算转换的股数 应付债券(可转换公司债券)账面余额/每股市价 不足转换1股股份的部分(股数小数部分)，以现金偿还 第三十三页，共九十二页。 企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售