《对金融工具分类和计量的修订（征求意见稿）》.pdf

附件1： 《对金融工具分类和计量的修订（征求意见稿）》 中文简介 3 月21 日，国际会计准则理事会（以下简称IASB ）发 布了《对金融工具分类和计量的修订（征求意见稿）》（以下 简称征求意见稿），拟对《国际财务报告准则第 9 号——金 融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9 号》）和《国际 财务报告准则第 7 号——金融工具：披露》（以下简称《国 际财务报告准则第7 号》）进行修订。征求意见期将于2023 年7 月19 日截止。现将征求意见稿简要介绍如下： 一、背景情况 在2020 年至2022 年期间，IASB 根据应循程序对《国 际财务报告准则第9 号》中的分类和计量要求以及《国际财 务报告准则第7 号》中的相关要求开展了实施后审议。2022 年 12 月，IASB 在分析了实施后审议中收集的证据后认为， 企业总体上能够一致应用上述准则中的要求，并且企业执行 上述准则中的要求能够向其财务报表使用者提供有用的信 息。然而，IASB 认为，对于某些事项，上述准则中的要求 应当予以澄清，以提高其可理解性。 IASB 认为应当尽快采取行动的事项包括：一是使用电 1 子支付系统结算金融资产或金融负债的会计处理。该事项源 于国际财务报告准则解释委员会（以下简称解释委员会）收 到的请求。利益相关方对解释委员会就此问题发布的议程决 议的潜在结果表示关切，特别是在使用电子支付系统结算金 融负债应在何时终止确认方面。二是如何将评估合同现金流 量特征的要求应用于具有环境、社会和治理（ESG ）相关及 其他类似特征的金融资产。实施后审议的参与者表示，由于 此类金融资产的全球市场正在迅速增长，有必要澄清针对此 类金融资产如何应用评估合同现金流量特征的要求，以避免 实务的多样性。 此外，IASB 还从实施后审议中识别出需要通过修订准 则来解决的其他事项，例如具有无追索权特征的金融资产和 合同挂钩工具的合同现金流量特征的评估等。IASB 认为， 这些事项在单独考虑的情况下并不具备需要立即采取行动 的优先级水平，但将具有无追索权特征的金融资产和合同挂 钩工具的合同现金流量特征的评估相关问题与《国际财务报 告准则第9 号》中的分类和计量要求和《国际财务报告准则 第7 号》中的披露要求的拟议修订放在一起考虑，会更加有 效。 二、征求意见稿主要内容 为解决实施后审议中发现的问题，IASB 在2023 年3 月 发布的征求意见稿中建议对《国际财务报告准则第9 号》进 2 行以下修订： （一）关于以电子转账结算的金融负债的终止确认 征求意见稿拟澄清，主体在确认或终止确认金融资产或 金融负债时，除常规方式购买或出售金融资产按照交易日会 计或结算日会计进行确认外，应当采用结算日会计。但是， 当且仅当在主体已发起付款指令并且同时符合以下标准的 情况下，允许主体将使用电子支付系统结算的金融负债视为 在结算日之前已解除：一是主体无法撤回、停止或取消付款 指令；二是主体没有获得已根据付款指令用于结算的现金的 实际能力；三是与电子支付系统相关的结算风险非常小。 （二）关于金融资产分类 征求意见稿拟澄清在评估金融资产的合同现金流量是 否与基本借贷安排相一致时，主体可能需要分别考虑利息的 不同要素。利息的评估应当聚焦于对什么进行了补偿，而非 获得了多少补偿。如果合同现金流量包含对通常视为非基本 借贷风险或成本的风险或市场因素（例如，债务人收入或利 润的份额）的补偿，则合同现金流量与基本借贷安排不一致， 即使此类合同条款在主体经营所处的市场中很常见。此外， 如果合同现金流量的变更与基本借贷风险或成本变更的方 向和幅度不一致，则合同现金流量的变更与基本借贷安排也 不一致。 在上述原则的基础上，征求意见稿拟澄清评估金融资产 3 合同现金流量特征的应用指南：