第10章采购与付款循环审计.pptVIP

（3）实地观察重要固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)。确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。 （4）检查固定资产的所有权。 （5）检查固定资产的增加。 （6）检查固定资产的减少。 第三十页，共六十二页。 （7）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。 （8）检查固定资产的租赁。审计人员应获取租入、租出固定资产相关的证明文件，检查是否存在混淆经营租赁和融资租赁的情况，并检查其会计处理是否正确。 （9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 第三十一页，共六十二页。 （10）获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 （11）结合银行借款等科目，了解是否存在固定资产抵押、担保情况。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 （12）确定固定资产的披露是否恰当。 第三十二页，共六十二页。 10.4.2 累计折旧审计 1. 累计折旧的审计目标 固定资产折旧的特性，决定了累计折旧审计的主要目标为：确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的计算、分摊是否合理、一贯；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。 第三十三页，共六十二页。 2. 累计折旧的实质性程序 （1）获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法，是否符合相关会计准则的规定。确定其所采用的折旧方法，能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本。前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。 第三十四页，共六十二页。 （3）根据具体情况，选择以下方法对累计折旧执行实质性分析程序：①对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。在不考虑固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率。计算之前，审计人员应对本期增加和减少固定资产、使用寿命长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整。如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减少累计折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。②计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。③计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。 第三十五页，共六十二页。 （4）复核本期折旧费用的计提是否正确，检查折旧费用的分配是否合理，是否与上期一致，注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入，而增加的固定资产折旧费用计算是否正确。 （5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额，与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。 （6）检查累计折旧的披露是否恰当。 第三十六页，共六十二页。 例10-2 审计人员对A厂某年财务决算进行审计，在审查固定资产增减业务时，发现下列问题： （1）上年9月购入专用设备一台，买价300000元，共发生运杂费2500元和设备安装费2500元。购买设备价款计入固定资产原值，运杂费、设备安装费都计入管理费用。该专用设备于该年9月份投入使用（预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为10%）。 （2）发现上年度经批准出售车床一台，原价58000元，已累计提取折旧12800元，净值45200元，出售所得价款35000元，该厂的会计处理为： 借：银行存款 35000 贷：营业外收入 35000 借：累计折旧 12800 营业外支出 45200 贷：固定资产 58000 要求:根据上述资料，分析指出所存在问题的性质，并根据审计结果，分别编制调整分录。 第三十七页，共六十二页。 （1）该笔业务属于固定资产增加计价错误。购入固定资产的原值包括买价运杂费和安装调试费。由于计价错误，进而影响了折旧和本年度损益以及资产负债表中的资产项目。调整分录为： 应计提折旧数=5000×10%÷12×3=125（元） 借：固定资产