第7章销售与收款循环审计.pptVIP

2、应收账款函证 ⑴含义： 函证是指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，以获取和评价审计证据的过程。 第三十一页，共五十五页。 ⑵必要性： 审计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，审计师应当在工作底稿中说明理由。 第三十二页，共五十五页。 （3）范围和对象： 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的重要性； ② 被审计单位内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。 第三十三页，共五十五页。 一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象： ①金额较大或账龄较长的项目； ②交易频繁但期末余额较小的项目； ③与债务人发生纠纷的项目； ④关联方项目； ⑤主要客户（包括关系密切的客户）； ⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 第三十四页，共五十五页。 （4）函证的方式 函证方式分为积极式函证和消极式函证。 ★ 积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。 ★ 消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函。 第三十五页，共五十五页。 当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证： ①重大错报风险评估为低水平； ② 涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 ★ 实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。 （3）函证的时间 ★ 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间内实施函证。 Q 第三十六页，共五十五页。 （5）函证的控制 ★ 注册会计师应当保持对选择被询函者、设计询证函以及询证函的发出和收回保持控制，以防止被审计单位对询证函实施拦截或更改。 ★ 注册会计师的控制措施可能包括： ①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 ； ②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 第三十七页，共五十五页。 ③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 ； ④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； ⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录； ⑥将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 第三十八页，共五十五页。 ★ 采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。 第三十九页，共五十五页。 第7章 销售与收款循环审计 本章概要 1.销售与收款循环的特性 2.销售与收款循环的内部 控制及其控制测试 3.销售交易的实质性测试 4.实质性分析程序 5.账户余额的细节测试 第一页，共五十五页。 审计业务循环的划分 货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环 员工服务与生产循环 第二页，共五十五页。 主营业务收入 应收账款 库存现金和银行存款 销售 销售退回与折让 收款 坏账准备 资产减值损失 期末计提坏帐准备 发生坏帐时 销售费用 营销 销售与收款循环中的相关账户与交易 第三页，共五十五页。 举例： 1、 2012年11月12日A企业销售乙产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，当日送存银行。 2、 2012年11月18日A企业采用托收承付方式销售甲产品一批，价款40000元，增值税6800元，签发转账支票为对方代垫运杂费1000元，已向银行办托货款托收手续。 3、2012年11月22日上述甲产品发生销售退回 第四页，共五十五页。 1、 销售与收款循款中的主要业务活动 一、 销售与收款循环的特性 销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账准备等。 第五页，共五十五页。 接受客户订单 批准赊销 供货 装运货物 开具销售发票 记录销售业务 销售退回、折扣和折让 记录收款业务 坏账处理 销货通知单 授权签字 装运凭证 /提货单