浅议财务收支审批制度的设计.pdfVIP

浅议财务收支审批制度的设计--第1页 当前一些单位内部管理松弛、控制薄弱，从源头上给舞弊，腐败行为予可乘之 机。同时造成了单位资产的流失，影响了利润水平，从而降低了其市场竞争 力。为适应加入 WTO 的客观要求，在新形势下加强单位内部控制是现代管理制 度建设的首要课题。2000 年国家先后发布了《会计法》及《内部会计控制规范 （试行）》，从法律的角度对内部控制作出规定。意在规范会计行为，强化单 位内部会计监督，提升单位内部经营管理效果，杜绝经济违法行为于未燃。内 部控制是保证单位业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止纠正错 误和舞弊，保证会计资料真实、合法、完整的政策和程序。其贯穿于单位经济 活动的各个方面，只要存在经济行为，就需有相应的内部控制。建立内部控制 制度，就是在单位内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理 制度等有关管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。财务收支审批制度作 为内部控制程序的重要组成部分，其设计得是否科学、完善，对单位的财务管 理影响重大。一、制定财务收支审批制度的必要性内部控制制度划分为内部管 理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业 务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。如企业单位的人 力资源管理。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的 可靠性有直接影响的内部控制。如由非出纳人员每月编制银行存款调节表。财 务收支审批制度是内部会计控制制度的具体规定，其基本目的在于：通过这种 控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。保证组织 机构经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算 的正确性与可靠性，推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行，提高经营管 理水平。二、财务收支审批制度设计的原则 1、全面控制和重点控制相结合的 原则。一方面，单位必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个 方面，一是全过程的控制，不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审 批，还包括如销售单、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制，包括 单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括办公费、投资、差旅费、 业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对诸如基建投 资、兼并等重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。 2、事前 审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为控制财务收支的一种重要途径， 不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的预算审批。特别是对于一些发生 浅议财务收支审批制度的设计--第1页 浅议财务收支审批制度的设计--第2页 金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前预算。 3、不相容职责划分 原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容 职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规 定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管 人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。对一些小型单位因为职 工人数少，绝对的职责划分困难很多。但是应通过更严密的监督和复核，以弥 补划分的不足。 4、科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性 原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制 定的审批制度尽量切实可行。如果重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能 作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果重视 实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”，同样达不 到内部控制的目的。三、财务收支审批制度设计的内容依据内部控制的原则， 财务收支审批