财务报表审计中对舞弊的考虑准则讲解.pptVIP

第七节 风险评估程序 7、通过会计政策、会计估计变更调节利润——折旧政策变更；存货计价方法变更；坏账损失方法变更；长期股权投资方法变更；减值准备变更；合并政策变更。 8、通过巨额冲销调节利润（见案例分析部分） 9、利用虚拟资产调节利润 10、利用资产评估消除潜亏 第六十三页，共一百三十二页。 第七节 风险评估程序 11、通过虚构交易或事实调节利润 12、利用其他应收款项和其他应付款项调节利润 2—12主要是粉饰经营成果 粉饰财务状况主要是在虚增收入同时虚增资产，减少或隐藏负债。 粉饰现金流主是将虚增的收入虚移到在建工程等资产上，且利用难以确认其合理性的会计估计进行，如港口、池塘、堤坝的使用年限 第六十四页，共一百三十二页。 第七节 风险评估程序 （二）美国财务舞弊手段 1、过早地记录收入或记录有问题的收入 （1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入； 第六十五页，共一百三十二页。 （二）美国财务舞弊手段 2、记录伪造的收入 （7）记录缺乏实际经济意义的收入 （8）将出借交易所得的现金作为收入入账； （9）将投资所得作为收入入账； （10）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作收入； （11）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入； 第六十六页，共一百三十二页。 （二）美国财务舞弊手段 3、使用一次性所得增加收入 （12）通过出售低于价值的资产增加利润； （13）将投资收入或所得作为收入的一部分； （14）将投资收入或所得作为营运费用的下降来报告，以增加收入； （15）通过资产负债表上各个栏目的重新归类来制造收入； 第六十七页，共一百三十二页。 （二）美国财务舞弊手段 4、将现期费用往前或往后转移 （16）将正常的营运成本，尤其是最近发生变化的成本资本化； （17）变更会计政策，将现期费用转移到过去； （18）成本折旧或摊销得过慢； （19）不注销价值所剩无几的资产； （20）降低资产准备； 第六十八页，共一百三十二页。 （二）美国财务舞弊手段 5、不记录负债或不适当地减少负债 （21）在末来义务仍然存在时，不记录相关的负债和费用； （22）通过变更会计假设条件，减少负债； （23）将有问题的准备金释放，充作收入； （24）制造假冒的销售折扣； （25）当收到现金时，即使末来义务仍然存在，仍然记为收入； 第六十九页，共一百三十二页。 （二）美国财务舞弊手段 6、将现期收入转移到末来 （26）建立准备金然后在末来某个时期释放，充作收入； （27）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入； 7、把末来费用作为特别费用转移到现在 （28）不适当地将特别费用的数量夸大； （29）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与开发费用注销； （30）把自由性费用加速转移到现在。 第七十页，共一百三十二页。 第七节 风险评估程序 考虑异常关系或偏离预期的关系 第七十一页，共一百三十二页。 分析程序的具体运用 定量分析法—对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能 1、相对于净收入，营业现金流（cash flow from operation）出现直线下降 2、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长； 3、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长 4、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀 5、毛利率出现恶化 6、“软性”资产出现大幅度增加 7、递延收入出现大幅度下降 第七十二页，共一百三十二页。 分析程序的具体运用 定性分析法—对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象 1、会计估计或原则的变更 2、提供客户融资或延长信用条款 3、会计政策的变更 4、会计分类的变更 5、注册会计师的变更 6、延期的支付条款 7、完成比例 8、未收取的应收账款 9、更自由的信用条款 10、内幕人员的股票抛售 11、积压订货的下降 12、分期累积预付销售 13、非货币交易 14、关联交易 第七十三页，共一百三十二页。 资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表 分析方法 分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗术 1、现金与现金等价物/总资产 现金与现金等价物占总资产比例下降 流动性问题：可能需要借款 2、应收账款增长与主营业务收入总额增长对比 应收账款增长远远超过销售的增长 收入确认可能过于激进，过早地记录收入或放宽了客户支付条款 应收账款增长远远低于销售的增长 应收账款可能被重新分类为另一个资产类别 3、坏账准备与应收账款对比 坏账准