基于税务管理变革下的X年企业所得税汇算清缴策略.pptVIP

10、使用年限不到十年的无形资产可否减少摊销年限 《条例》第六十七条　无形资产的摊销年限不得低于10年。　　作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 有很多无形资产由于技术进步，更新换代快等原因，没有使用到10年就报废，净值部分怎么办？ 第一百五十九页，共二百二十六页。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号 ） 第一百二十七页，共二百二十六页。 问题：1、甲企业共有100人，全年发放工资总额500万元，在按规定缴纳五险一金的基础上，公司为中高层30人（发放工资200万元）缴纳了20万元的补充养老保险。是否需要纳税调整？ 2、计提依据中“工资总额”指上年工资总额还是当年工资总额？ 3、补充养老保险缴纳的机构是否一定要社保局，还是可以是商业保险机构办理？ 第一百二十八页，共二百二十六页。 对象：本企业受雇和任职的全体员工 标准：工资总额的5% 条件：已经支付 第一百二十九页，共二百二十六页。 链接：年金的个人所得税 根据《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）的规定，自2009年12月10日起： （1）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除； （2）企业年金的企业缴费计入个人账户部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 第一百三十页，共二百二十六页。 第三十六条　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。　 第一百三十一页，共二百二十六页。 第八部分 2013年企业所得税汇算清缴税前扣除疑点、难点解析 第一百三十二页，共二百二十六页。 税前扣除的几大原则 权责发生制原则（如跨期费用） 合理性原则（如办公用品的审核） 真实性原则（如全额白条列支成本） 实质重于形式原则（形式重于实质）（如投资为名行借款之实，如凭票列支） 配比原则（关联企业间无偿借款） 一般操作原则有文件明确规定的事项，按文件规定执行，没有明确的事项按原则处理 第一百三十三页，共二百二十六页。 1、融资费用应当资本化还是费用化？ 总局2012年第15号公告： 二、关于企业融资费用支出税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 第一百三十四页，共二百二十六页。 融资成本如何税前列支的争议 纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。 第一百三十五页，共二百二十六页。 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 那么融入资金用于投资所发生的融资费用如何理解？ 是增加长期股权投资的成本还是直接计入当期损益？ 第一百三十六页，共二百二十六页。 国税发[2000]84号：第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发【2003】45号）自2003年起发生变化：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 第一百三十七页，共二百二十六页。 新税法实施后对此没有明确，直至本通知出现 结论：凭合法有效凭证在期间费用中列支。 本公告对融入资金的渠道拓宽：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用 第一