交易性金融资产的介绍.pptxVIP

交易性金融资产的介绍第1页/共25页第2页/共25页重点难点内容提示 交易性金融资产的核算交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置第3页/共25页概 念特 点内 容什么是交易性金融资产？取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利以公允价值计量，且其变动计入当期损益短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资第4页/共25页图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了算第5页/共25页 什么是公允价值？公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值第6页/共25页一、交易性金融资产的取得入账成本：购买时的公允价值交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本— 作为投资费用列支的交易费用 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？第7页/共25页借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款第8页/共25页 例6-1 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元。借：交易性金融资产——成本 30 000 投资收益 230 贷：银行存款30 230购入时第9页/共25页 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息呢？第10页/共25页图2 已经宣告而尚未发放的现金股利价格包括已经宣告而尚未支付的股利5.6购买日4.30宣告日5.10除权日5.25发放日第11页/共25页图3 已经到付息日而尚未支付的利息已到付息日尚未支付的利息购买日02.2.1发行日01.1.1付息日02.1.1付息日03.1.1到期日04.1.1第12页/共25页一、交易性金融资产的取得 应当单独确认为应收项目（不计入交易性金融资产的初始确认金额）借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收股利或应收利息 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）第13页/共25页 例6-2 2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。购入时 初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000收到股利时借：银行存款6，000 贷：应收股利6，000第14页/共25页二、持有期间的现金股利和利息应当确认为投资收益与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”的区别是？借：应收股利或应收利息 贷：投资收益第15页/共25页例6-3 S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利3 000 贷：投资收益3 0003月15日借：银行存款3 000 贷：应收股利3 000第16页/共25页三、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映公允价值的变动计入当期损益公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动损益与投资收益的区别？第17页/共25页例6-4华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产——成本30 000，12月31日该股票收盘价为每股8元，则其公允价值为24 000元，故应调低该股票账面价值6 000元。借：公允价值变动损益6 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动6 000第18页/共25页四、交易性金融资产的处置公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益借：银行存款 贷：交易性金融资产--成本 --公允价值变动 投资收益（差额）同时调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益（投资收益） 贷：投资收益（公允价值变动损益）帐面价值第19页/共25页例6-5 承上例，次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。