第二章成本分析.pptVIP

解题步骤： 选择需要研究的成本项目──燃料成本； 对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用； 测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。 第三十页，共六十八页。 在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本，熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。设每日燃料总成本为y，产量为x吨铸件，每日固定成本为a，单位变动成本为b，则：每月固定成本=(0.05×200+1.0×450)×25　　　　　　=11 500（元）　　每吨铸件变动成本=0.10×450=45（元）　　因此，y=11 500+45x 第三十一页，共六十八页。 优缺点： 工程研究法的主要优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。 不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。 第三十二页，共六十八页。 3.合同认定法 基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。 第三十三页，共六十八页。 4.历史资料分析法 根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本，故亦称历史成本分析法。 类型： 高低点法 散点图法 回归直线法 第三十四页，共六十八页。 （1）高低点法 高低点法（The High-low Method）：通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高点和低点两点的坐标，并据此来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本习性分析方法。 数学原理：两点决定一条直线。 第三十五页，共六十八页。 高点和低点的选择 在历史资料中，找出业务量最高的点和业务量最低的点，以及对应的成本数据 例：某企业1-6月份车间电费支出情况： 月份 1 2 3 4 5 6 电费 4300 4800 3900 5600 4200 3200 业务量 20000 22000 19000 26000 21000 14000 第三十六页，共六十八页。 单位变动成本0.2元 固定成本400 Y=400+0.2*x 第三十七页，共六十八页。 思考：在运用高低点法时，应按自变量业务量的高低为标准选择高点坐标和低点坐标，而不是按因变量成本的高低为标准来选择，为什么？ 第三十八页，共六十八页。 优点：简便易行，便于理解。 缺点： 只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了其他历史数据的作用； 最高点和最低点很可能带有一定偶然性或者是异常值，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性。 适用范围：适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。 第三十九页，共六十八页。 （2）散布图法 又称目测画线法，是指用横坐标表示业务量，纵坐标表示混合成本，将若干期业务量和成本的历史数据标注在平面直角坐标系上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a（该直线在纵轴的截距）和单位变动成本b（该直线的斜率）的一种分解混合成本的方法。 第四十页，共六十八页。 第四十一页，共六十八页。 优点： 更为直观，使用方便，且易于理解； 并且考虑了已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。 缺点：通过目测画线，所以其结果往往因人而异，一般很难准确。 第四十二页，共六十八页。 （3）直线回归法 根据业务量（x）与混合成本（y）的历史观测值，应用最小二乘法原理，确定一条与全部观测值误差的平方和最小的直线。进而将混合成本分解为固定成本与变动成本的方法。 第四十三页，共六十八页。 回归系数a和b的计算公式如下： 第四十四页，共六十八页。 第四十五页，共六十八页。 第四十六页，共六十八页。 前提：需要满足成本与业务量之间存在线性关系 通常用相关系数来判断两者的相关程度 第四十七页，共六十八页。 上述各种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，它们并非孤立存在的 在实际应用中可以结合使用，互相印证和补充。 第四十八页，共六十八页。 * * 第二章 成本分析 第一页，共六十八页。 第一节 成本 一、成本的概念 为达到某一目的，失去或放弃的资源 财务会计的成本是指对象化的费用，如生产成本，没有对象化的费用计入期间费用，因此费用的范畴大于成本 在管理会计中成本