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长期股权投资核算的权益法适用范围及核算 权益法的适用范围 对合营企业投资—共同控制 对联营企业投资—重大影响 权益法核算的一般程序： 1. 比较初始投资成本与投资时应享有被投资企业可辨认公允价值的份额，如果初始投资成本大于取得投资时应享有可辨认净资产公允价值份额的，该差额不调整长期股权投资成本（正商誉）。 2. 如果初始投资成本小于应享有可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入投资当期的营业外收入，同时调增长期股权投资的帐面价值。（例3、例4） 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的会计处理 借：长期股权投资—某公司（成本）： 按其差额 贷：营业外收入 投资成本大于：正商誉，不调整投资成本 投资成本小于 ：差额计入当期损益（营业外收入） 第三十页，共八十二页。 采用权益法核算的，其帐面价值应随着被投资单位所有者的变动而变动。 被投资单位实现净收益后计算应享受份额的会计处理 实现净利润时： 借：长期股权投资—损益调整（被投资方实现 的公允净利润x投资方的持股比例） 贷：投资收益 长期股权投资核算的权益法投资收益核算 第三十一页，共八十二页。 长期股权投资核算的权益法投资损失核算 投资企业确认被投资公司发生的净亏损，应当以长期股权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，投资企业附有承担额外损失义务的文除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 冲减长期股权投资的帐面价值。 如果长期股权投资的帐面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益帐面价值为限继续确认投资，冲减长期权益的帐面价值。（长期应收款） 在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定人承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资企业以后年度实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按于上诉顺序相反的顺序出理，减计以确认预计负债的帐面余额，恢复其他长期权益以及长期股权投资的帐面价值，同时确认投资收益。 第三十二页，共八十二页。 长期股权投资核算的权益法投资损失核算 会计处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的帐面价值为冲抵上限） 长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） 预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任，需将亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则将超额亏损计入备查簿） 将来被投资方实现盈余时（做相反分录） 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） 长期股权投资—损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益 第三十三页，共八十二页。 长期股权投资核算的权益法损益公允调整 在确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应对被投资单位账面净利润进行适当的调整。 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 调整净利润应考虑的因素： （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 （2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响。 比如：取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值与其账面价值不同。 如果公允口径无法获取或公允口径与帐面口径相差无几时，也可以依据被投资方的帐面口径测算投资方的盈余归属，但需要在会计报表附注中说明 第三十四页，共八十二页。 长期股权投资核算的权益法损益公允调整 为什么要调整净利润？ 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，取得投资后应确认的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与