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四、长期股权投资权益法 （三）投资损益的确认 1.会计政策和会计期间应口径一致，同时考虑重要性原则。 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值对被投资单位净损益进行调整后确认。 第三十页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 主要调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 特殊情况 ：可以不调整，但需说明 （1）无法取得投资时的公允价值， （2）公允价值与账面价值的差额较小的， （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。 第三十一页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。 第三十二页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。 假定不考虑所得税影响。 第三十三页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 (1）现行制度确定的当期投资收益 150=（500×30％）万元; （2）按该固定资产公允价值计算的净利润 440=（500-60）万元 （3）新准则确认的当期投资收益 132=（440×30％）万元。 第三十四页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 （四）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质构成净投资长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务 4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 第三十五页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 被投资单位以后期间实现盈利的按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益 第三十六页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 例:甲企业持有乙企业40%的股权2006年12月31日投资的账面价值2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元。 第三十七页，共五十三页。 四、长期股权投资权益法 （1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元。长期股权投资账面价值减至0。（400万未确认损失记入备查账） 借：投资收益 2000 贷:长期股权投资 2000 第三十八页，共五十三页。 企业会计准则第2号长期股权投资 邯郸市第一财经学校 封国俐 第一页，共五十三页。 主要内容 一、长期股权投资的范围 二、初始投资成本的确定 三、长期股权投资成本法 四、长期股权投资权益法 第二页，共五十三页。 一、长期股权投资的范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资（成本法） 新旧准则规范的范围有何异同？ 第三页，共五十三页。 二、初始投资成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资 1. 同一控制下的企业合并 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 第四页，共五十三页。 二、初始投资成本的确定 例：某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。 借：长期股权投资 1800=3000x60% 资本公积 200 贷：若干资产 2000 第五页，共五十三页。 二、初始投资成本的确定 若甲公司资本公积账面余额为100万元。 借：长期股权投资 1800=3000x60% 资本公积 100 留存收益 100 贷：若干资产 2000 第六页，共五十三页。 二、初始投资成本的确定 若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。 借：长期股权投资 2400=4000x60% 贷：若干资产