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第六章 税收原理 本章概要 税收是政府取得财政收入的主要形式，因此税收理论在财政收入理论中占有非常重要的地位。本章对税收的基本术语与分类做出介绍，并对税收原则、负担、效应问题进行了深入分析，最后探讨最适度课税理论。 第一页，共四十一页。 第六章 税收原理 第一节 税收概述 第二节 税收的原则 第三节 税收构成要素 第四节 税收负担与税负转移 第二页，共四十一页。 第一节 税收概述 一、税收的概念 税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 （一）税收是政府财政收入的一种形式 （二）政府征税的依据是国家的政治权力 （三）政府征税的目的是为了实现其职能的需要 （四）政府征税需借助法律形式 第三页，共四十一页。 二、税收的特征 （一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性 第四页，共四十一页。 三、 税收分类 税收分类就是按某一标准，把性质相同的或相近的税种归为一类，把不同的税种归入不同类，加以区分。 （一）以课税对象性质为标准划分 1、流转课税 2、所得课税 3、财产课税 4、资源课税 5、行为课税 第五页，共四十一页。 三、 税收分类 （二）以税负是否容易转移为标准划分 1、直接税。凡是税负不能够转移的税种称之为直接税。 2、间接税。凡是税负能够转移的税种称之 为间接税。 第六页，共四十一页。 三、 税收分类 （三）以税收与价格的关系为标准划分 1、价内税。凡税金构成价格组成部分的称为价内税。 2、价外税。凡税金作为价格之外附加的称为价外税。 第七页，共四十一页。 三、 税收分类 （四）以计税依据为标准划分 1、从价税。凡是以课税对象的价格或金额为标准，按一定税率计算征收的税为从价税。 2、从量税。凡是以课税对象的数量、重量、面积、体积或容量为标准，按固定税额计算征收的税为从量税。 第八页，共四十一页。 三、 税收分类 （五）根据税收使用和管理为标准划分 1、中央税。是指由中央立法机关立法，税收管理权和收入支配权属于中央政府的税收的总称。 2、地方税。是指由地方立法机关立法，税收管理权和收入支配权属于地方政府或者由中央政府统一立法但税收管理权和收入支配权全部或部分属于地方政府的税收的总称。 3、共享税。是指属于中央政府和地方政府共同拥有，以一定方式分享的税种的总称。 第九页，共四十一页。 第二节 税收的原则 财政原则 公平原则 效率原则 税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循的指导思想，是指导课税对象选择、税制结构布局和税收征管方面的战略要求。 税收的财政原则是指一国税收应保证政府职能的基本需要。 横向公平 纵向公平 机会标准 受益标准 能力标准 经济效率 行政效率 征收成本 纳税成本 第十页，共四十一页。 第三节 税收构成要素 一、纳税人 二、课税对象 三、税率 四、减税免税 五、纳税环节 六、纳税期限 七、违章（法）处理 第十一页，共四十一页。 一、纳税人 纳税人又称纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人是指实际负担税款的单位和个人。它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。 纳税人是法律上的课税主体；负税人是经济上的课税主体。 第十二页，共四十一页。 二、课税对象 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是政府据以征税的依据。 税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据是指税法中规定的政府征税的实际依据。 第十三页，共四十一页。 税率是指应纳税额与课税对象之间的比例。 （一）比例税率。是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，统一按一个比例征税。 （二）累进税率。是指同一课税对象，随其数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级的课税对象适用由高到低的不同税率。 三、税率 第十四页，共四十一页。 按照税率的累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种。 “额累”是指按照课税对象的绝对额分级累进，如所得税一般按所得额大小分级累进。“率累”是指按与课税对象有关的某一比率分级累进。 额累和率累按照累进依据的构成的不同又可分为“全累”和“超累”。 三、税率 第十五页，共四十一页。 全额累进税率是对课税对象的全部数额都按相应等级的累进税率征税，即按课税对象适用的最高档次的税率统一征税。 超额累进税率则把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按照各自对应的累进税率计征税款，一定数额的课税对象同时使用若干个税率。 三、税率 第十六页，共四十一页。 全额累进与超额累进的区别