第四章法律责任.ppt

审计期望差距 审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。 社会公众认 为审计是对 财务报表的 担保或保证 注册会计师 不可能查出 企业所有的 错误和舞弊 第三十一页，共五十五页。 专业准则 在审计过程中履行应有的谨慎：对审计的设计，包括对 舞弊的评估，应当为发现重大错误和舞弊提供合理的保证。 考虑被审计单位作为持续主体在合理的时间内持续经营是 否存在实质性的疑问，合理的时间是指不超过已审计财务 报表日1年的时间。 使用者的期望 发现所有重大错误和舞弊 评价客户持续盈利的能力 期望差 第三十二页，共五十五页。 注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 第三十三页，共五十五页。 注册会计师法律责任的种类 法律责任的类型 定义 行政责任 指注册会计师违反有关行政管理的法律、法规的规定，但尚未构成犯罪的行为所依法应当承担的法律后果。 民事责任 指注册会计师因违反合同义务或者不履行其他法律义务，使他人蒙受损失而依法应承担的民事法律后果。 刑事责任 指注册会计师造成对社会经济的严重危害而应受到刑法制裁的义务。 一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 第三十四页，共五十五页。 注册会计师法律责任的种类 责任种类 承担责任的主体 行政责任（因违约、过失） 民事责任（因违约、过失、欺诈） 刑事责任 （因欺诈） 注册会计师 （1）警告（2）暂停执业（3）罚款（4）吊销注册会计师证书 （5）没收违法所得；（6）吊销有关执业许可证 五年以下有期徒刑或者拘役 会计师事务所 警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消、吊销有关许可证 赔偿受害人损失 ———— 第三十五页，共五十五页。 第二节 外国注册会计师的法律责任 一．对委托人的责任 二．习惯法下对第三者的责任 三．成文法下对第三者的责任 第三十六页，共五十五页。 美国注册会计师的法律责任 民事责任 刑事责任 习惯法下民事责任 成文法下民事责任 对委托人的民事责任 合同责任 民事侵权责任 对第三者的民事责任 直接受益人 .应预见的受益人 可预见的其他第三者 对违约负责 对过失负责任 取得于客户同等地位 对过失负责 对重大过失、欺诈负责 证券法 证券交易法 应预见的第三者 对过失负责 可预见的其他第三者 对重大过失、欺诈负责 对欺诈负责 美国注册会计师法律责任 第三十七页，共五十五页。 第三节 中国注册会计师的法律责任 一．《注册会计师法》的规定 二．《公司法》的规定 三．《证券法》的规定 四．《中华人民共和国刑法》的规定 五．最高人民法院的规定 第三十八页，共五十五页。 一、《注册会计师法》的规定 《注册会计师法》第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 《注册会计师法》第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。” 第三十九页，共五十五页。 第四章 注册会计师法律责任 第一页，共五十五页。 主要内容 … 第二节 外国注册会计师的法律责任 … … 第四节 注册会计师避免法律责任的措施 第三节 中国注册会计师的法律责任 第一节 注册会计师法律责任概述 第二页，共五十五页。 对 话 鲍勃·戴维斯是技术产品公司——一家公开上市的计算机产品公司的首席执行官。哈里·朗斯特里特是为技术产品公司执行即期审计的会计师事务所的合伙人。他们正在就哈里要求鲍勃签署的标准业务约定书进行讨论。 鲍勃：哈里，你说审计不能保证发现所有的错误和舞弊事项，其确切含义是什么? 哈里：啥，鲍勃，审计工作不是完美无缺的。即使我们可以将审计工作尽可能做得更好，当然这是我们的标准。但仍然会在某些方面出现失误。如果我们要设法发现所有的错误事项，那么审计成本将高得无法接受。所以，我们只关注那些发生重大错误或舞弊事项风险最高的领域，当审计完成时，