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企业所得税 两免二减半 优惠政策集锦 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对于生产性外商投资企业，经营期在 10 年以上的，从开始获利的年度起，第 1 年和第 2 年免征企业 所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企业所得税（这一政策常被人们称为“两免三减半”）。正确领会这一政策是生产性外商投资企业搞好所得税筹划的关键。 一、“两免三减半”优惠政策简介 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，生产性外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业： 机械制造、电子工业； 能源工业不含开采石油、天然气）； 冶金、化学、建材工业； 轻工、纺织、包装工业； 医疗器械、制药工业； 农业、林业、畜牧业、渔业和水利业； 建筑业； 交通运输业（不含客运）； 直接为生产服务的技术开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业； 经国务院税务主管部门确定的其他行业。 开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的年度。企业开办初期有亏损的，可以依照规定逐年，结转弥补（最长不得超过五年），以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 生产性外商投资企业只有符合税法规定的条件，即经营期在 10 年以上，且 从事的行业属于税法列举的 10 种行业，才能有资格享受“两免三减半”的税收优惠政策。 二、所得税筹划的基本思路 企业在投产经营前，必须充分了解相关税收政策，使经营期限和所从事的行业达到税法规定的标准，具备享受“两免三减半”的资格。按照税法规定，外商投资企业享受“两免三减半”的税收优惠期从企业的第 1 个获利年度算起。如果企业初期存在亏损的，则以结转弥补亏损后有利润的那一年度为第 1 个获利年度。一旦确定了获利年度，则开始计算“两免三减半”的期限，不论这中间企业是否又发生了亏损。因此，所得税筹划的关键就是对第 1 个获利年度出现时机的适当安排， 从而最大限度地利用“两免三减半”政策减轻税负。 一般来说，企业在刚投产经营时，由于规模较小，知名度低，对行业情况不够了解，常常处于亏损状态，或者只能是稍有盈利。随着企业规模的扩大，知名度的提高，企业的经营业绩会不断提高。企业如果一味追求利润额，在开始经营后的一两年就确立了第 1 个获利年度，那么，由于生产经营初期企业利润很小， 过早地进入了“两免三减半”的优惠期，可以减免掉的税额是很有限的，而在以后出现较大获利年度的时候，却由于减免期已过而要全额缴税，这就造成企业的税负增加。因此，要最大限度地利用“两免三减半”的优惠政策，企业就必须善于安排资金的投入，更加合理地对企业的全部生产经营活动进行筹划，尽量地延迟获利的初始年度。具体来说，如果企业在第 1 年度将近结束时预测可能出现小额的利润，或者企业在初期弥补了前期的亏损后发现本期将盈利，但利润额不是很大， 这时企业应扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加产品科研开发费用等， 从而推迟获利年度的出现。这样不仅可以使企业充分享受以后年度大额获利的减免优惠，而且前期的这种广告、科研支出对企业的发展可以起到积极的促进作用， 更加有利于后期高收益的获利，有利于企业的长远发展。 三、所得税筹划实例分析 甲、乙两外商投资企业均从事电子工业，预定生产期同为 16 年，两企业的 经营业绩见表 1 和表 2. 表 1 ： 甲 外 商 投 资 企 业 年 度 盈 亏 情 况 表年 度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 -50 -40 -30 100 120 200 300（万元） 表 2：乙外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 20 -10 30 -20 80 200 300 从表 1 和表 2 中可知，两家外商投资企业自 1995 年至 2001 年的累计利润总额均为 600 万元，但两家企业缴纳的企业所得税却不相同。 甲企业是在深入研究了相关税收政策后，对企业整个生产经营过程进行统筹安排。他们认为，企业投产初期由于产、销市场未完全打开，规模没上去，即便产生利润也不会很大，如果过早获利，享受的税收优惠也不会大。于是，该企业选择了延缓获利的策略，为企业以后年度获得大额利润奠定了基础，也为企业充 分享受“两免三减半”的税收优惠政策，合法少缴企业所得税创造了条件。 从表 1 中的有关数据计算可知，甲企业在 1995 年，即开始生产经营的第 1 年出现了亏损，亏损额为 50 万元，1996 年亏损 40 万元，1997 年亏损 30 万元， 1998 年当年盈利 100 万元，按政策规定弥补 1995 年至 1997 年度的亏损后，1998 年当年累计亏损额为 20 万元。1999 年当年盈利 120 万元按规定