会计理论概述课件.pptxVIP

第一章 会计理论概述;第一章 会计理论概述;;; 美国会计学会在1966年发表的《基本会计理论说明书》中,对会计理论做出如下解释： 作为会计理论，必须包括对会计从逻辑规划到推理论断均予以联结起来的说明或建议；还应包括会计前提假设、原则等的说明和验证，并且得出结论。但所得出的结论并非均能得到验证，如预测新会计信息或新会计理论，预测时并未得到验证,只有当对未来的预测变为现实，得出确切结论后，才会得到验证，信息和结论一旦得到验证，就是对原有会计理论的修正。 从其解释可见，会计理论将随着社会的发展、人们对会计认识的加深而不断地得到充实和完善。 美国著名会计学家莫斯特(Kenneths Most)在《会计理论》一书中明确指出: ; “理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表述，它可视为有助于组织、概念、解释现象和预测行为的框架。会计理论是会计学的一个分支，它是由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成的。”  美国著名会计学家亨德里克森（Hendriksen）在其《会计理论》(1980年第4版)中，对会计理论定义如下: 会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理。这些原则用来提供： ①评价会计实务所依据的通用观点； ②指导新程序的开拓。 会计理论可以用来说明现行实务，以获得对它们的更好理解。但会计理论最重要的目的在于提供用以评价和开拓完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一贯的、合理的原则。; 美国会计学家斯科特（William R.Scott，1997）认为： 会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和对会计信息的披露等。 瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中对会计理论作了如下解释： “会计理论的目标是解释和预测会计实务；解释是指为观察到的实务提供理由；预测是指会计理论应能够预计为观察到的会计现象。”  我国会计学家娄尔行教授将会计理论定义为: “记账、算账、编制财务报告的道理”，“会计理论是解释现行会计实务的”，???从特定的侧面来看会计理论又可以说是会计内在规律的反映”，“会计理论还可以说是非约束性的会计标准”。; 我国会计学家葛家澍教授将财务会计理论解释为: “来自会计实务，高于会计实务，反过来又可指导会计实务的规范性的概念框架。” “在会计理论中还包括一系列会计思想、学说和不同见解。但侧重点是研究: 第一，用来评估和发展企业会计准则的那些有用的理论，主要是指财务会计的概念框架； 第二，将上述理论用来解释和回答，在社会主义市场经济条件下如何建立中国的会计准则、中国股份制会计的特点、国有企业在建立现代企业即改组为股份制(公司制)的过程中有关资产评估的理论和方法问题，以及作为财务会计概念结构集中体现的企业财务报告及其分析。” ; 从上述国内外著名会计学家对会计理论的阐述和分析中不难看出，会计理论就是人们从会计实践中概括总结出来的关于会计知识科学而又系统的结论。 其主要作用在于作为评价会计实务的一般依据或指导用以发展新的会计实务和程序。通过会计理论来解释现在的会计实务，以加深对会计实务的理解。需要说明的是，此处的会计实践指的是财务会计实践，而不包括管理会计实践和审计实践。 我们研究会计理论就是要科学地界定会计的概念，合理地确定会计的范围，以进一步发展会计理论、指导会计实务，并不断改进不适应的地方。与此同时，还应建立和确定会计前提、假设等，以用来判断、评价会计信息，为会计信息的使用者提供资料，也为会计研究人员寻求扩大会计应用范围提供有用的框架。 ; 一、按内容分类 (一)描述性会计理论  描述性会计理论，就是通过对会计实务中各种实例的描述和论证，以期说明会计是什么的理论。传统的会计理论基本都属于这种理论。这种理论在西方会计职业界表现得比较明显。 我们从井尻雄士著的《会计计量的基础:教学、经济与行为的探索》一书中可见一斑。作者在书中所叙述的模式始终是尝试说明传统会计实务的。 再如，罗伯特·R．斯特林在其所著的《纯会计理论的要素》一书中大部分叙述历史成本制度，试图说明“会计师在处理账目时应做些什么”等等。这些都是描述会计实务的理论。; 美国会计学家S.P.格雷迪在1965年发表的《企业公认会计原则概述》一书也是描述性会计理论的代表著作。 从西方会计理论界诸多代表作来看，20世纪70年代以前，西方各国传统的会计理论大部分属于描述性的。我国当时借鉴并在有关制度中体现的会计理论，大多也属于描述