会计理论表内确认还是表外披露第七章.pptxVIP

第七章：财务报告：表内确认还是表外披露54213财务报告：表内确认还是表外披露财务报告的历史演变对现行财务报告体系的评价财务报告的方位：表内确认还是表外披露改进现行财务报告的努力我国上市公司财务呈报的变迁7.1.财务报告的历史演变 管理说明与分析致股东的信函 括号注释 底注其他报告形式财务报表报表附注补充报告 账户余额表资产负债表收益表财务状况变动表现金流量表 价格变动的报告 石油与天然气储 备信息财务报告财务报表 报表附注会计政策或有事项非常事项存货计价方法已发行股份数备选计量属性 补充报告价格变动的 报告石油与天然 气储备信息其他报告形式管理当局的 讨论与分析致股东的信 函基本报表财务状况表盈利和全面 收益表业主投资与 分配业主表基本报表财务状况表盈利和全面 收益表业主投资与 分配业主表 报表附注会计政策或有事项非常事项存货计价方法已发行股份数备选计量属性 补充报告价格变动的 报告石油与天然 气储备信息其他报告形式管理当局的 讨论与分析致股东的信 函 FASB,SFAC No.5 America,1984表格来源：现代西方会计理论 葛家澍 林志军著 厦门大学出版社 第十三章 财务报告与信息披露1987年美国财务会计准则委员会发布了第95号财务会计公告《现金流量表》，要求企业从1988年7月 15日起，所有企业以现金流量表代替财务状况变动表。 20世纪40年代 收益表成为最主要的财务报表之一，其地位甚至超过资产负债表20世纪30年代 美国公司已普遍将财务状况变动表作为独立的报表对外呈报19世纪末 利特尔顿《会计理论结构》第五章中阐述了“收益重心论”17世纪 欧洲国家商人定期编制的财产目录，成为资产负债表的原型17世纪初 西蒙·斯蒂文《数学惯例法》提出“复式簿记”自动平衡机制1494年 卢卡·帕乔利《簿记论》提出“试算表”，已出现损益计算账户7.1.1 账户余额试算表经济活动较为简单，会计方法也不复杂1494年卢卡·帕乔利《概要》中名篇《簿记论》簿记时代17世纪初西蒙·斯蒂文《数学惯例法》账户余额试算表结清账户，检查错误，而非向外报告 《簿记论》不但详细地阐明了复式簿记的记录方法和程序，还说明了收入、费用和利润的关系以及利润和资本的关系，这种有机联系可以通过“试算表”反映出来，并通过余额的自动平衡验证会计记录是否正确。 帕乔利虽没有明确提出财务报表的编制，但提出的“编制列示所有借方余额和贷方余额的试算表”，实际上为资产负债表勾画了轮廓。 《数学惯例法》中列举了题为“德里克·鲁斯的资本状况表”的著名实例，资产与负债并列，通过期末资本余额减期初资本余额。为了验证上面的资本状况表的正确性，要求汇总所有未在表中反映的账户余额编制“损益的证明表”。 斯蒂文极力主张年度决算，一反过去不重视收益与费用的做法，强调虚账户与实账户具有同等的重要意义。他提出的“资本状况表”和“损益证明表”已经使我们看到了现代资产负债表的雏形。7. 1.2 资产负债表和损益表雏形 庄园会计委托代理问题 受责与免责报告 帕乔利《簿记论》 斯蒂文《数学惯例法》发展 导火索：南海泡沫事件 英国19世纪《公司法》正式确立庄园不仅是一个经济组织单位, 也是一个政治行政单位, 可以世代相传贵族都是武士出身, 不善经营, 且由于地产辽阔, 他们不得不聘请管家替他们打理庄园上的一切。由此，受托责任产生。庄园主聘请管家来管理庄园，管家为了证明其尽职、尽责地履行了“管家责任”，一个有效的手段就是向庄园主报告其对责任的履行情况。管家所提交的“受责与免责报告”是一份糅合了资产负债表与损益表的综合报表，并且已经做到了借贷平衡的要求。当会计涉及到他人财产和相应的委托代理问题时，定期报告成为必要。对外报告的思想逐渐形成。“南海泡沫”事件始末 “南海公司”始创于1710年，主要为了在南美洲进行贸易扩展。公司成立10年经营业绩平平。2. 1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。由此，170 多家渐成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨 5 — 6 倍；3. 英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。 英政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立