CPA大讲堂丨中审众环陈奕蔚：深度解读《企业会计准则解释第16号》.pdfVIP

海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。——林则徐 CPA 大讲堂丨中审众环陈奕蔚：深度解读《企业会计准则解释 第 16 号》 为了深入贯彻实施企业会计准则，并保持企业会计准则与国际财 务报告准则的持续趋同，财政部制定颁布了《企业会计准则解释第 16 号》（以下简称“解释第 16 号”）。CPA 大讲堂特意邀请中审众环技 术部合伙人陈奕蔚，结合准则制定的国际准则调整背景、国内规范完 善要点及实务工作难点对其进行解读。 《企业会计准则解释第16 号》的主要内容涉及三项问题：其一是 关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁 免的会计处理 ，自 2023 年 1 月 1 日起执行，同时允许提前到 2022 年 度执行 ；其二是关于发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所 得税影响的会计处理；其三是关于企业将以现金结算的股份支付修改 为以权益结算的股份支付的会计处理。后两者都是 自公布之日起执行。 本文特将陈奕蔚老师课上讲解的部分内容整理出来 ，分享给大家。 01 关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税 不适用初始确认豁免的会计处理 2021 年 5 月 ，国际会计准则理事会针对单项交易产生的资产和负 债相关的递延所得税初始确认豁免的会计处理 ，发布了《单项交易产 生的资产和负债相关的递延所得税》， 自 2023 年 1 月 1 日起实施。这 是对《国际会计准则第 12 号——所得税》的修订。该修订缩小了递延 所得税初始确认豁免的适用范围 ，明确初始确认豁免不得适用于会产 生金额相同且方向相反的暂时性差异的交易。此前我国实务中对此类 单项交易是否确认递延所得税的会计处理存在不一致。为满足国内实 务需要，同时与国际财务报告准则保持持续趋同，财政部会计司对该 项业务的会计处理进一步完善规范。解释第 16 号“关于单项交易产生 的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理”同 样缩小了递延所得税初始确认豁免的适用范围 ，在 “初始确认豁免” 的适用条件限制增加了一条 ：因单项交易产生的资产和负债导致的应 天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。——《易经》 忍一句，息一怒，饶一着，退一步。——《增广贤文》 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异不等额。该规定主要影响了原租 赁准则下被归类为经营租赁的交易中承租人视角的会计处理，包括对 对使用权资产和租赁负债确认利息费用、确认递延所得税影响等。 解释第 16 号时陈奕蔚老师展示了初始确认豁免的一个典型案例： 假设 A 企业收购了 B 公司，但 B 公司并不构成业务，虽然它的公允价 值和账面价值有很大的暂时性差异，但是我们不会在合并报表层面确 认这笔递延所得税。 但是有一些特殊情况。比如在新租赁准则下，承租人采用单一的 租赁会计模型，无论在原租赁准则下是融资租赁还是经营租赁，都要 确认使用权资产和租赁负债，并且 ，在通常情况下，以未来所需要支 付的租金折现来作为使用权资产和租赁负债两者的初始计量金额。也 就是说 ，这项使用权资产和租赁负债从会计上的账面价值看都是有的。 但在税法上 ，还是和以前一样 ，经营租赁的租金在实际发生时按照实 际支付的金额税前扣除 ，计税基础为 0。两者之间存在暂时性差异。 按照解释第 16 号的规定，在这种情况下初始确认的时候就按照使 用权资产和租赁负债的初始计量金额乘以预计未来转回时的适用税率 ， 借递延所得税资产，贷递延所得税负债。后续递延所得税资产是对应 于租赁负债的，所以它将随着租赁负债利息费用的确认