职业道德与审计准则综述.pptVIP

第2章 职业道德与审计准则 学习目标 1.掌握职业道德基本原则 2.了解业务能力和业务承接的要求 3.了解注册会计师执业准则 4.了解质量控制制度 第一页，共二十九页。 2.1职业道德基本原则 中国注册会计师协会会员职业道德守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。 第二页，共二十九页。 注册会计师个人（个人 注册会计师 会员） 中国注册会计 会计师事务所（团体会员） 师协会会员 非执业会员（个人会员） 第三页，共二十九页。 1.独立原则 实质上的独立 形式上的独立 第四页，共二十九页。 威胁独立性的情形 （1）经济利益 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有经济利益，将产生重大的自身利益威胁。没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。 第五页，共二十九页。 （2）家庭和个人关系 如果审计项目组成员的直系亲属处在被审计单位的重要职位，或者所处职位可以对财务报表施加重大影响，则会对独立性产生威胁。没有防范措施，只有通过将该人员调离审计项目组，才能将对独立性的威胁降至可接受水平。 第六页，共二十九页。 （3）商业关系 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能会对独立性产生威胁。 第七页，共二十九页。 （4）雇佣关系 如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能会对独立性产生威胁。 前任成员担任审计客户的重要职位且与事务 所保持重要联系 前任成员担任审计客户的重要职位但未与事务 所保持重要联系 第八页，共二十九页。 如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，对独立性产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。 第九页，共二十九页。 （5）收费 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生对独立性的威胁。 第十页，共二十九页。 2.客观原则 3.公正原则 4.诚信原则 第十一页，共二十九页。 5.保密原则 在下列情况下，可以披露客户的信息： 法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权。 法律法规要求披露。 有义务和权利披露且法律法规未予禁止。 第十二页，共二十九页。 6.专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力的获取/保持 7.职业怀疑的态度和职业行为。 第十三页，共二十九页。 2.2法律责任及其风险预防 普通过失 没有严格遵循执业准则的要求执业 行政 重大过失 根本没有遵循执业准则的要求执业 民事 欺诈 为达到骗取他人的目的，明知被审计单位的财务报表有重大错报，却加以虚假陈述，出具无保留意见的审计报告。 民事 刑事 第十四页，共二十九页。 2.2审计准则 审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 第十五页，共二十九页。 美国审计准则 美国会计师协会（AICPA)下属的审计准则委员会(ASB)颁布《一般公认审计准则》（GAAS)。 一般准则（3条） 工作准则（3条） 报告准则（4条） 第十六页，共二十九页。 国际审计准则 国际会计师联合会（IFAC) 颁布《国际审计准则》（ISA)。 一般准则 工作准则 报告准则 第十七页，共二十九页。 中国的审计准则 注册会计师执业准则 审计执业标准阶段(1980-1993) 审计准则体系阶段(1994-2005) 国际趋同阶段(2006至今） 第十八页，共二十九页。 注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 鉴 证 业 务 准 则 相 关 服 务 准 则 第十九页，共二十九页。 审计业务 鉴证业务 审阅业务 其他鉴证业务 第二十页，共二十九页。 审计业务 1.审查企业财务报表，出具审计报告 2.验证企业资本，出具验资报告。 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 4.