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金融资产的资料第1页/共101页第2页/共101页第四章 金融资产Key words金融工具金融资产（负债）交易性金融资产 持有至到期投资贷款和应收款项 可供出售金融资产第3页/共101页Text1Text1Text1Text1学习参考读物第4页/共101页延伸阅读推荐资料曹培慎 ，金融资产定价理论的历史演变 ，生产力研究 ，2007年 16期 ，起止页码：144-147 唐笑炯 ，新会计准则中金融资产确认与计量的分析 ，生产力研究 ，2008年 7期 ，起止页码：151-152白晨曦 ,浅议金融资产减值损失的确认与计量 ,财会通讯：综合版 , 2009年 10期 ,起止页码：80-81 叶建芳、 周兰 等，管理层动机、会计政策选择与盈余管理--基于新会计准则下上市公司金融资产分类的实证研究 ，会计研究 ，2009年 3期，起止页码：25-30尹夏楠 ，公允价值在非金融资产中的运用及其难点分析 ，会计之友 ，2009年 23期 ，起止页码：32-33 张杰民 ，金融资产会计确认辨析 ，财会通讯：综合版 ，2009年 7期 ，起止页码：82-83 曾艳芳 ，持有至到期投资与可供出售金融资产互换核算举例 ，财会月刊：会计版 ，2008年 5期 ，起止页码：32-33 第5页/共101页本 章 框 架第一节 金融资产及其分类1第二节 交易性金融资产2第三节 持有至到期投资3第四节 贷款和应收款项4第五节 可供出售金融资产5第六节 金融资产减值6第6页/共101页第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。第7页/共101页二、金融资产的分类——确认和计量的基础（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（满足下列条件之一）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具第8页/共101页2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。第9页/共101页（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期第10页/共101页（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。第11页/共101页（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更！第12页/共101页“交易性金融资产”第二节 交易性金融资产“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额一、交易性金融资产的初始计量“公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额“交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值总账明细账第13页/共101页交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。第14页/共101页企业取得交易性金融资产交易性金融资产——成本××××