审计案例分析.docxVIP

审计案例分析 (2) 注册会计师职业道德（3） 五、案例分析 1、X 银行拟申请公开辟行股票，委托 ABC 会计 师事务所审计其 2022 年度、 2022 年度和 2022 年度财务报表，双方于 2022 年底签定审计业务 约定书。 假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员 与 X 银行存在以下情况： (1)ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务 约定书约定：审计费用为 1500000 元， X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审 计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否 支付。 (2)2022 年 7 月， ABC 会计师事务所按照正常借 款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款元，用于购置办公用房。 (3)ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目 前担任 X 银行的独立董事。 (4)审计小组负责人B 注册会计师 2005 年曾经担任 X 银行的审计部经理。 (5)审计小组成员 C 注册会计师自 2022 年以来一 直协助 X 银行编制财务报表。 (6)审计小组成员D 注册会计师的妻子自 2005 年 度起向来担任 X 银行的统计员。 要求： 请分别上述 6 种情况， 判断 ABC 会计师事 务所或者相关注册会计师的独立性是否会受到损 害，并简要说明理由。 答：（1）影响会计师事务所的独立性。剩余 50%视为股票能否发行上市决定是否 支付，属于“对鉴证业务采取或者有收费的方式”，违反了职业道德。 （2）不影响会计师事务所的独立性。按照正常借款程序和条件向金融机构 取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。 （3）影响 A 注册会计师的独立性，不影响事务所。 “鉴证小组成员曾经是鉴证 客户的董事、经理、其他关键管理人员，或者能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工”，会影响该注册会计师的独立性。 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立 董事，则必然影响独立性，但只要 A 注册会计师不参预对 X 银行的审计工作则 不影响独立性。 （4）影响 B 注册会计师的独立性。 B 注册会计师 2005 年曾经担任 X 银行的审 计部经理，现在若审计 X 银行从 2022 到 2022 年的会计报表，则属于能购对鉴 证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。 （5）影响 C 注册会计师的独立性， C 注册会计师自 2022 年以来向来协助 X 银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或者其他记录 ”， 则必然影响其独立性。 （6）不影响 D 注册会计师的独立性。 D 注册会计师的妻子自 2005 年度起一 直担任 X 银行的统计员， 虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统 计员的身份不属于关键管理人员或者能对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所 以不影响注册会计的独立性。 2、ABC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2022 年度财务报表审计业务，并于 2022 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。 ABC 会计师 事务所指派A 和B 注册会计师为该审计项目负责 人。假定存在以下情况： 要求：针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判 断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师 职业道德规范的相关规定， 并简要说明理由； 针 对第（2）和（3）种情况，分别判断 A、B 注册 会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范 的相关规定，并简要说明理由。 （1）V 商业银行以 2022 年度经营亏损为由，要 求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费， 但允诺赋予其正在申请的购买办公楼的按揭贷 款利率予以相应优惠。 ABC 会计师事务所允许了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100 股，市值约 500 元。由于数额较小， A 注册会计 师未将该股票售出，也未予以回避。 （3）B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部 从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册 会计师未予以回避。 （4）由于计算机专家李先生曾经在 V 商业银行信 息部工作，且参预了其现行计算机信息系统的设 计， ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商 业银行的计算机信息系统。 （5）ABC 会计师事务所与 V 商业银行信贷评审 部进行业务合作： 由信贷评审部介绍需要审计的 贷款客户， ABC 会计师事务所负责审计工作，最 后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承 担的工作，相关审计收费由双方各按 50％比例 分配。 （6）ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银 行信贷部向申请贷款的客户赠送， 该简介内容真 实、客观。 答： (1)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或者重大