建筑企业挂靠工程的会计核算及其依据.docxVIP

1 / 14 建造企业挂靠工程的会计核算及其依据 建造企业挂靠工程的会计核算及其依据 一、会计核算的原则 建造企业挂靠业务的会计核算的原则是： ( 1 )以被挂靠方为会计核算主体，不能以挂靠方为会计核算主体。 ( 2 )将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。 二、具体的会计核算流程 建造企业挂靠工程的会计核算(以被挂靠方为建造企业普通纳税人为例)具体 分析如下： 第一，被挂靠方项目部专属账户收到挂靠方存入的购买建造材料，特殊是购买 主材和设备垫资款时： 借：银行存款- (项目部专属账户名称) 贷：其他对付款- (挂靠人名字) 特殊提醒： 财税 202236 的第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不 动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于 公益事业或者以社会公众为对象的除外。根据以上税收政策规定，自然人无息 借款给公司不视同销售，不缴纳利息的增值税。因此，挂靠人将垫资存入项目 部专属账户，可以无利息的借款，不征收增值税。 第二，被挂靠方收到业主预付工程款时的账务处理如下: 根据财税〔2022〕 36 号附件 1 ：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十 五条第(二)项的规定，纳税人提供建造服务采取预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。因此，被挂靠方凭借挂靠方提供工程项目所在 2 / 14 建造企业挂靠工程的会计核算及其依据 地预缴税款完税凭证，并交纳税金后，才向发包方开具预收款部份的增值税发 票。此外，财政部会计司关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读第三条 “关于企业提供建造服务确认销项税额的时点”规定：增值税纳税义务发生的 时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记 “预收账款”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。 基于以上政策依据，被挂靠方收到业主或者发包方的预付款的账务处理如下： 借：银行存款 贷:预收账款[收到业主预付款/(1+11%)] 应交税费-------应交增值税(销项税)[收到业主预付款/(1+11%)×11%] 法律依据： 根据财税〔2022〕 36 号附件 1 ：《营业税改征增值税试点实施办 法》第四十五条第(二)项的规定，纳税人提供建造服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。基于此规定，被挂靠方收到发包方 或者业主预付的工程款或者开工保证金的情况下，被挂靠方必须履行依法在工程所 在地的国家税务局预缴增值税。《纳税人跨县(市、区)提供建造服务增值税 征收管理暂行办法》(国家税务总局公告 2022 年第 17 号)第四条纳税人跨 县(市、区)提供建造服务，按照以下规定预缴税款： 1、普通纳税人跨县(市、区)提供建造服务，合用普通计税方法计税的，以 取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2％的预征率计 算应预缴税款。 2、普通纳税人跨县(市、区)提供建造服务，选择合用简易计税方法计税 的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 3%的征 收率计算应预缴税款。 3 / 14 建造企业挂靠工程的会计核算及其依据 3、小规模纳税人跨县(市、区)提供建造服务，以取得的全部价款和价外费 用扣除支付的分包款后的余额，按照 3%的征收率计算应预缴税款。 国家税务总局公告 2022 年第 17 号第五条纳税人跨县(市、区)提供建造服 务，按照以下公式计算应预缴税款： 1、合用普通计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包 款)÷(1+11%)×2%。 2、合用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包 款)÷(1+3%)×3%。 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结 转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 国家税务总局公告 2022 年第 17 号第七条和国家税务总局公告 2022 年第 53 号第八条