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税收原则理论的历史演变及评价 税收原则理论的历史演变及评价 税收原则是为了税收而制定的原则，它可以判断税收制 度和税收政策是否合理。税收具有无偿性、固定性和强制性 三个特征，在制定税收制度和政策时必须遵循一定的原则。 税收原则不是根据人们抽象的主观意志的随想得来的，而是 在现有的、具体的社会经济历史的条件下，在实际生活中通 过实践得来的。因此，更符合政策意义上的税收原则被定义 为制定税收政策和设计税收制度所必须遵循的基本准则和 规范。 一、税收原则理论的发展和演化 （一）西方税收原则理论的发展和演化 西方税收原则的演化从威廉 ·配第开始，之后经过亚 当·斯密、萨伊、瓦格纳以及马斯格雷夫、纽马克等进一步阐 述，发展到现在已形成一套完整的、系统的现代西方税收原 则。威廉·配第不是最早完整提出税收原则的，而是把税收原 则的思想做了系统的阐述。大多数学者认为第一个把税收原 则完整记录下来的是亚当·斯密。 1亚当·斯密 税收平等、确定、便利和经济是斯密著名的税收四原则。 （1）税收平等原则。要求所有公民都要平等纳税，反 对以身份和贫富定税；由于当时人们的收入不再单纯依靠种 地，也有人开始取得工资收入和利润收入，税收也不单纯 靠地租，取得利润和工资收入的人也要纳税才公平。 （2）税收确定原则。即纳税日期、方法、数额、比例 等的设定必须明确，所有纳税人和征税人都要清楚明白，否 则税收征收者可任意左右纳税人，给征税带来不必要的麻 烦。 （3）税收便利原则。税收的征收与管理，应最大限度 方便纳税人。如纳税人有充足收入的时候为纳税日期；交通 便利的地方设为纳税地点，用最简便的方法进行征收税款， 用货币进行计量。 （4）税收经济原则。征税要有一定的度和量，不可过 多，亦不能过少。税征得过少，影响国家财政收入；征税过 多，给纳税人增加负担，导致出现偷税漏税现象和减少再生 产，反而不利于国家财政收入。本文由毕业论文网收集整理 2萨伊 萨伊的前四个原则与斯密的四项基本原则相似，在此基 础上又提出国民道德原则，这是他的代表性原则。税收虽然 是财政经济范畴，但触及社会生活的各个方面，政府征税会 给国民的行为产生正反两方面的影响，一部分人认为缴纳税 收之后自身所得收入减少，为了获得等量的或者更多的收 入，他们会更勤劳；也有一部分人认为政府征税拿走了自己 的部分劳动成果，为了心理平衡，他们会变得懒惰。所以在 设定税收原则时，要尽量考虑正面影响，使人们变得勤劳， 也就提高了国民道德水平。 3瓦格纳 （1）财政政策原则。从充分和弹性两方面做了界定。 充分原则要求须有充足的税收来保证国家财政收入；当政府 支出增加或税收以外的其他收入减少时，须依靠法律或自然 地增加税收收入，即税收要保持一定的弹性。 （2）国民经济原则。征税要保证国民经济正常发展， 要求合理选择税种和税源，因此分为税源选择原则、税种选 择原则。一般选择所得作为税源，难以转嫁或转嫁方向明确 的作为税种，但也不排除在某些情况下选择资本和资产作为 税源，采用转嫁方向不明确的税种。 （3）税收公平原则。包涵平等和普遍两个含义。普遍 就是所有公民都纳税，不因身份不同而异；平等就是当具有 相同的能力大小时纳相同的税。 （4）税务行政原则。涉及到法令确定、征税便利、管 理费用节省三方面，又可以将税收行政原则分为税收确实原 则、便利原则和最少征收费用原则。 4.现代西方税收原则 现代西方税收原则即 20 世纪以来的税收原则，学者将 税收对经济和社会的影响问题作为重点，提出当代关于税收 最高三原则，即效率原则、公平原则和稳定原则。效率原则 要求在设计税收制度时应讲求效率，须在税务行政、资源利 用、经济运转的效应三个方面讲求效率，以促进经济的稳定 与发展。公平原则在所有税收原则中最为基本，从横竖两个 不同的方向设定；横向要求指纳税能力相同，纳税相同；纵 向要求纳税能力不同，纳税不同。稳定原则：经济的发展不 是平稳不变的，而是一直处于一个波动的状态，税收稳定原 则就是要利用税收的作用，最大限度实现经济波动最小化。 在这三个原则中，公平和效率并不存在很强的正相关性，而 在某些情况下，存在着严重的负相关现象。税收要兼顾公平 和效率这两个基本原则，实现两者最优搭配。 （二）我国