农产品政策解析课件.pptx

部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作解析 ;引言 核定扣除办法的基本精神 第一部分 核定扣除办法的适用范围 第二部分 扣除标准的核定程序及其应用 第三部分 期初存货农产品进项税额的转出处理 第四部分 核定扣除后农产品购进凭证的管理 第五部分 核定扣除的增值税会计处理 第六部分 核定扣除的增值税纳税申报 财税[2012]38号.doc ;引言 核定扣除办法的基本精神 ;二、核定扣除办法的基本精神 关于“试行农产品增值税进项税额核定扣除办法”的基本精神，可以从以下方面理解： （一）进项税额抵扣方面的改革。在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，在性质上属于增值税税收制度的税制改革；这一改革针对的是“进项税额”，不包括销项税额，有关销项税额的规定财税〔2012〕38号文件没有做出任何改变。 （二）改革仅限于农产品带来的进项税额。增值税一般纳税人在生产经营中涉及进项税额的项目，通常包括以下内容：1、生产设备等固定资产；2、对生产设备等进行的维修保养；3、运输费用；4、原材料，包括初级农产品原材料、非初级农产品原材料；5、辅助材料，包括初级农产品辅助材料、非初级农产品辅助材料；6、包装物；7、燃料；8、动力；9、低值易耗品；10、水；11、电；12、暖（冷、热气）；13、其它管理费用，如管理部门发生的水、电、暖费用，管理部门车辆的油耗、维修保养。 以上13个项目，第4、第5、第6、第7、第9共5个项目实际当中可能部分涉及农产品；其它8个项目一般不涉及农产品。因此试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，不是就以上13个项目进项税额的全面改革，而是局限于“农产品”这一特定范围，是对农产品所带来的进项税额的改革。换句话说，不是关于进项税额的全面改革，而是局部改革。 （三）改变的内容。试行核定扣除，不是不允许抵扣农产品带来的进项税额，而是改变了抵扣时间、计算方法、计算依据、扣除率。 试行核定扣除前后进项税额抵扣的区别是： 购进——全额——凭票（四种凭证）——13%扣除； 销售——耗用——账簿记载——13%或17%扣除。; 试行核定扣除，改变了《增值税暂行条例》现行规定的凭票扣税法，核定扣除这一办法的本质是“账簿法”（或者称为“查账扣除法”）。 （四）“核定扣除”是本次改革的准确称谓。试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，而不称为农产品增值税进项税额扣除的“销售实耗法”，有以下两点原因： 第一，无论是1994年以前我国在部分行业实行的，或者目前国际上部分国家正在使用的“销售实耗法”增值税制度，都是对已销售的成产品所耗用的全部外购货物、应税劳务、应税服务计算扣除进项税额，计算扣除范围既包括农产品进项税额，又包括其它进项税额。“销售实耗法”已成为概括这一情况的专有名词，因而不宜使用于本次改革。 第二，仅就农产品增值税进项税额的扣除而言，在财税〔2012〕38号文件已做出统一核定扣除规定的情况下，也不属于“销售实耗法”。 如，文件规定对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准；以内蒙古奈伦天然乳制品公司为例，该公司生产的巴氏杀菌羊乳每吨的原乳实际单耗数量为1.220吨，但按照全国统一的扣除标准，计算扣税的单耗数量为1.062吨，相差0.158吨，此时即属于核定扣除，而非销售实耗扣除。 （五）经由国务院批准。按照《增值税暂行条例》的第八条“准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定”等有关规定，总局呈请并于2011年上半年获得国务院批准；鉴于改革的重要性，财政部、总局联合发布了试行通知。试行核定扣除办法，是继交通运输业、部分现代服务业营业税改征增值税之后，经国务院批准，在现行增值税制度之外单独制定并在今年实施的税制改革，具有十分重要的意义。;第一部分 核定扣除办法的适用范围 ;注意事项： 1、仅指增值税一般纳税人；即排除了全部小规模纳税人。 2、仅包括工业纳税人；即排除了全部商业纳税人。 这里仅指排除了批发、零售纳税人、外贸纳税人，不是指排除了工业纳税人从事的商业经营业务。 3、对液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油三类商品，生产销售其中的任何一类或者以上的纳税人。 涉及生产销售三类核定扣除商品的纳税人，具体包括两种情况： 第一种情况，纳税人的主要生产销售业务不属于液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油三类核定扣除行业的任何一个行业，但兼营三类核定扣除商品的。 第二种情况，纳税人的主营业务为三类核定扣除行业。 4、是否有行业代码维护错误的，存在维护错误的及时调整。 行业代码分类.doc;二、适用办法的纳税人的筛选确定 自今年的7月1日起，符合规定