合并报表总结.pdfVIP

合并报表总结 - 1 - 详解考点二 合并财务报表的调整分录、抵销分录 一、未实现内部销售利润的抵销 （一）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 第二年 （1）假定上期未实现内部销售商品全部对集 团外销售 借：未分配利润—年初【上期期末内部购销 形成的存货价值×销售企业的毛利率】 贷：营业成本 （1）假定当期内部购进商品全部对集团外销 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销 售 售 借：营业收入 【内部销售企业的不含税收入】 借：营业收入 贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的 贷：营业成本 成本】 （2）期末抵销未实现内部销售利润 （3）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本【期末内部购销形成的存货价 借：营业成本 值×销售企业的毛利率】 贷：存货 贷：存货 （3）抵销因本期销售存货结转的存货跌价准 （4）抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 备，抵销分录为： 借：存货—存货跌价准备 借：营业成本 贷：未分配利润—年初 贷：存货—存货跌价准备 抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备， 抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差 抵销分录为： 额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现 借：营业成本 内部销售利润为限。 贷：存货—存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差 贷：资产减值损失 额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现 或做相反会计处理 内部销售利润为限。 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反会计处理 （4）调整确认的递延所得税资产【注意 1】 （4）调整确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 贷：未分配利润—年初 所得税费用【差额，可能在借方】 【注意3】内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报 表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率。 暂时性