保理款的贷方核算与应收账款保理业务核算比较.docxVIP

保理款的贷方核算与应收账款保理业务核算比较 一、 综合金融服务 索赔收据的庆元宝理是指由买方（供应商和卖方）向保险公司（提供保理服务的金融机构）转让资产负债表的责任，并根据买方（买方和供应商）同意同意的货物销售合同创造的索赔金额。保险公司提供资金金融、买方信任评估、销售账户管理、信用风险担保、发票征收等服务的综合金融服务形式。它是商业贸易中以托收、赊账方式结算货款时，卖方为了强化应收账款管理、增强流动性而采用的一种委托第三者（保理商）管理应收账款的做法。 从不同的维度，按照不同的标准可以将保理分为不同的类型: 1. 口商和双方保理业务 国际保理是指位于不同国家（地区）的出口商、进口商和双方的保理商之间进行的保理业务。 国内保理是指保理商为国内贸易中以赊销的信用销售方式销售货物或提供服务而设计的一项综合性金融服务。 2. 卖方拒绝付款或无追索权的保理商 有追索权的保理是指卖方将应收账款的债权转让给保理商，卖方在得到款项之后，如果买方拒绝付款或无力付款，保理商有权向卖方进行追索，要求偿还预付的货币资金。 无追索权的保理则相反，是由保理商独自承担买方拒绝付款或无力付款的风险。卖方在与保理商开展了保理业务之后就等于将全部的风险转嫁给了保理商。 3. 请告知卖方给付保理商 公开保理又称为明保理，是指卖方在债权转让的时候应立即将保理情况告知买方，并指示买方将货款直接付给保理商。 隐蔽保理又称为暗保理，是将买方排除在保理业务之外，由保理商和卖方单独进行保理业务，在到期后卖方出面进行款项的催讨，收回之后再交给保理商。 4. 应收账款保理的程序 融资保理又称为折扣保理、贴现保理，是指当卖方将代表应收账款的票据交给保理商时，保理商立即以预付款方式向卖方提供不超过应收账款80%的融资，剩余20%的应收账款待保理商向买方收取全部货款后，再行清算。 非融资保理又称为到期保理，是指保理商在收到卖方提交的、代表应收账款的销售发票等单据时并不向卖方提供融资，而是在单据到期后，向卖方支付货款。无论到时候货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。 应收账款保理的收费主要包括以下方面： (1）服务佣金或手续费：一般是按照承担服务的发票金额的一定比例计费； (2）资信调查费：对每次信用额度申请，保理商一般会收取一定金额的资信评估费用； (3）利息：一般按照保理金额及约定的计息周期和相应的利率计取； (4）风险金：一般根据资信调查结果，在判断坏账损失比例基础上确定。 二、 转移准则与财务处理 不同类型的保理业务，其会计核算原则和具体会计科目存在差别。范秋代老师在《应收账款融资保理会计确认问题研究》中，对于应收账款收回风险全额转移的情况下，概述性的分析了会计处理原则：应终止确认应收账款，并按照金融资产转移准则的要求，将下列两项金额的差额计入当期损益：一是所转移金融资产的账面价值；二是因转移而收到的对价与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。其会计处理包括银行存款、财务费用和应收账款三个科目，借：银行存款，核算收到的保理款；借：财务费用，核算作为保理费用的转出应收账款与收到保理款之差；贷：应收账款，核算转移出的应收账款。 企业开展应收账款保理业务，对于涉及应收账款保理业务的会计核算需要编制详细的规定。从国内企业应收账款保理业务会计核算的规定来看，一般是区分有追索权保理业务和无追索权保理业务，对涉及的保理款项、往来款、保理费用等，规定了不同的核算方式和核算科目。 笔者评估实务中，某企业集团根据其实际业务情况具体规定如下： 1. 贷记“短期借款”，资金偿还贷款 企业在进行有追索权的应收账款保理业务时，应参照公司取得短期借款的会计处理，并做好对所涉及的应收账款的备查工作。 从保理商取得保理款项时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，并记入筹资活动现金流“取得借款收到的现金”。 从客户取得代保理商收取的应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，并记入经营活动“销售商品、提供劳务收到的现金”。 向保理商支付已代收的应收账款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目，并记入筹资活动现金流“偿还债务支付的现金”。 对于发生的保理费用，包括手续费、资信调查费、利息等，在财务费用科目核算，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 2. 经营活动现金。现金管理 企业在进行无追索权的应收账款保理业务时，应终止确认所涉及的应收账款，并做好备查工作。 从保理商取得保理款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，并记入经营活动现金流“销售商品、提供劳务收到的现金”。 从客户取得代保理商收取的应收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，并记入筹资活动“收到其他与筹资活动有关的现金”。 向保理商支付已代收的应收账款时，借记“其他应付款”科目，贷