有“甲供材”的合同施工方的财税处理.docxVIP

“甲供材”合同施工方财税处理全攻略 1 什么是甲供材？ 建设单位与施工企业，就材料供应模式一般常见的为两种。实务中第一种是，由建设方或发包方让与其签订建筑施工总承包合同的施工企业，到其指定的材料、设备供应商处采购建筑材料和设备。第二种则是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或建设方自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工。实则第一种材料供应模式在实务工作 中被称之为 甲控材。据财税 [2016]36 号文规定，甲供材则为所指的 第二种材料供应模式。 2 甲供材施工企业账务处理 一般计税 : 销售额=全部价款 +价外费用 应交增值税 =销售额 /(1+10%)*10%- 施工方进项税额 案例： A 房地产开发企业委托 B 建筑单位修建厂房，工程总造价为 800 万元，同时约定 A 公司提供钢材給 B 公司，即钢材价款不包含在合同总额中。 若 A 公司购买钢材价款为 200 万元，取得增值税专票 （增值税税率 16% ）， 施工企业该如何进行账务处理？ 若 B 是一般纳税人，采用一般计税方法时（单位：万元）： 借：银行存款 800 贷：工程结算 727.27 应交税费 -应交增税（销项税） 72.73 B 企业应纳税额为 72.73 简易计税 : 销售额=全部价款 +价外费用 -分包款应交增值税 =销售额 /(1+3%)*3% 案例： A 房地产开发企业委托 B 建筑单位修建厂房，工程总造价为 800 万元，同时约定 A 公司提供钢材給 B 公司，即钢材价款不包含在合同总额中。若 A 公司购买钢材价款为 200 万元，则 B 单位将部分业务外包给 C（简易计税）企业，工程价款为 200 万元。取得增值税普通发票（增值税税率 3%），施工企业该如何进行账务处理？ 【房企财税微信：jxhzhaojie】 若 B 是一般纳税人，采用简易计税方法时（单位：万元）： 借：银行存款 800 贷：工程结算 776.7 应交税费 -应交增税（简易计税） 23.3 借：工程结算 194.17 应交税费 -应交增值税 (简易计税 )5.83 贷：银行存款 200 B 企业应纳税额为 17.47 （23.3-5.83 ） 注：若 B 公司为小规模纳税人，账务处理同一般纳税人采用简易计税方法相同。 3 甲供材合同，施工企业如何选择计税方式？ 在营改增之后的建筑服务过程中，建设方与施工企业之间签订甲供材总包 合同，甲方或发包方购买的 甲供材部分不计入施工企业的销售额。 那么甲供合同施工企业应如何选择计税方式？ 根据(财税〔 2016 〕36 号)文件附件 2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 即发生甲供材现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有 一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。 根据财税 [2017]58 号文件规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝 土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税 ，也就是说符合该规定的项目，建安企业只能选择简易计税。 4 甲供材对合作双方的影响 假设甲供材合同中约定的工程价税合计 (不含甲方购买的材料和设备） 为 A， 则甲供材 中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方式下的增值税计 算如下。 一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税＝ A×10% ÷（1＋10% ）－建筑企业采购材料进项税额＝ 9.09% ×A－建筑企业采购材料进项税额 简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税＝ A×3%÷（ 1＋3%）＝ 2.91% ×A 两种方法下税负相同的临界点： 9.09% ×A－建筑企业采购材料进项税额＝ 2.91% ×A 建筑企业采购材料进项税额＝ 6.18% ×A 由于一般情况下，建筑企业采购材料适用税率一般均是 16% ，于是建筑企业采购材料价税合计× 16% ÷（ 1＋16% ）＝ 6.18% × A 由此计算出临界点： 建筑企业采购材料价税合计＝ 44.78% × A 结论 甲供材模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： 建筑企业采购材料价税合计＝ 44.78% ×甲供材合同中约定的工程价税合计 建筑企业采购材料价税合计＞ 44.78% ×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利 建筑企业采购材料物质价税合计＜ 44.78% ×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 由此可以看出， B（总包）公司选择一般计税方法，还是简易计税方法，则 建设方可抵扣进项税额会受到直接影响，并影响其税负情况。 甲供材料 占整个工程造价的多少，对于施工企业计税方式的选择