合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例.pdfVIP

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响 的技巧 企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的 未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并 资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不 同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不 同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该 暂时性差异的所得税影响。 在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通 的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债 项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录 所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销 分录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易抵销 分录编制完后 (注意 ．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差 异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对 相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得 税。 以母子公司内部交易存货为例 。解题时．先编制存货未实现 内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价 值的影响金额 (借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存 货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着 产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。因为上述抵销分录，对存 货的计税基础没有影响。 【例题1】A 公司为 B 公司的母公司。2009 年 3 月。A 公司向 B 公司销售 100 件甲商品．售价 11 000 万元，成本 800 万元。B 公司 购入后将其作为库存商品管理。截至 2009 年年末．B 公司对外出售 40 件甲商品．剩余甲商品在 2009 年 12 月 31 日的可变现净值为550 万元。母子公司适用的所得税税率均为 25％。不考虑其他因素。 A 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理 (以万元为 单位，下同)： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本 120[(1 000-800)x60％】 贷：存货 120 借：存货——存货跌价准 50 贷：资产减值损失 50 上述抵销分录。使合并财务报表层面的存活项目账面价值减 少 70 万元(120-50)，合并财务报表层面的存货项目账面价值变为 530 万元(600—70)，而计税基础不受影响．仍为 600 万元(1000x60％)。 因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产 17．5 万元 (70x25％)： 借：递延所得税资产 17．5 贷：所得税费用 17．5 由此可见．我们只需看这类抵销分录中存货项目的增减变动 额即可。存货项目变动多少。就相应的产生了多少可抵扣暂时性差异。 进而求出应确认的递延所得税资产 (假定内部交易产生未实现内部交 易收益．下同。当内部交易存货产生是为未实现内部交易损失时．为 应纳税暂时性差异．确认递延所得税负债)。 连续编制合并财务报表时．处理思路类似：先编制相关抵销 分录，算出存货项目账面价值的增减变动额．从而得出合并报表层面 的递延所得税资产期末余额．再对比其期初余额(即上期末合并财务 报表中相应的递延所得税资产余额)，以期末余额资产。 【例题2】沿用【例题 1】，2010 年 ．B 公司共售出 30 件甲 商品 。截至 2010 年年末，尚有 30 件甲商品未对外出售 ．剩余甲商品 在 2010 年 12 月 31