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第一章 资产 考情分析 本章是《初级会计实务》中最重要的一章，2012 年考试分数为 32 分，2013 年考试分数为 43 分，最近三年考试的平均分为 33 分。 第一单元 货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产 第一部分 知识回顾 第一节 货币资金一、库存现金 现金的清查（★重点掌握） 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计 入管理费用； 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 二、银行存款 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余 额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （★重点掌握） 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （★重点掌握） （二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款 ★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。2.银行本票存款 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。3.信用卡存款 ★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类 似于押金） 5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 ★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 第二节 应收及预付款项一、应收票据 商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债 权人：应收票据，债务人：应付票据） （★重点掌握） 比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。 商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理） 借：银行存款 收到的金额 财务费用 贴现利息★ 贷：应收票据 票面价值 二、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及★代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 ★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。 三、预付账款 ★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。 四、其他应收款 ★其他应收款主要内容包括： 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； ★★应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； ★★存出保证金，如租入包装物支付的押金； 其他各种应收、暂付款项。 五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。 ★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应 收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两 种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 （二）★★坏账准备的账务处理企业计提坏账准备时： 借：资产减值损失贷：坏账准备 企业发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额： 借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例