第五章主要经营业务的核算.pptVIP

第五章 主要经营业务的核算 应掌握的主要内容: 1. 制造企业资金运动过程及主要业务活动内容； 2. 企业资金筹集业务及会计处理； 3. 企业财产物资采购业务及会计处理； 4. 企业生产业务及会计处理； 5. 企业销售业务及会计处理； 6. 企业利润形成与分配业务及会计处理。 一、企业资金运动过程 企业的资金运动包括资金的筹集、资金的运用、资金的耗费、资金的收回与分配等方面。 企业的资金运动不断地、周而复始地循环；资金形态不断发生变化，形成不同业务。（见图） 企业会计核算的对象（内容）就是企业生产经营过程中的资金运动或所从事的各项经济业务。  二、资金筹集业务的核算 资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动 企业经营需要资本是我国《公司法》的规定。注册资本入账后就是实收资本或股本 向外部借入短期借款是企业生产经营日常所需的流动资金 向外部借入长期借款是企业扩大生产经营项目所需资金 应设置的主要会计科目 在资金筹集业务中应设置以下科目： 实收资本、资本公积、短期借款 要熟悉科目的核算内容，也就是科目的借方记什么，贷方记什么。这是进行会计核算的基本要求。 投入资本业务的账务处理要点 所有者以货币资金投入资本应计为银行存款和实收资本的同时增加 所有者以非货币资金投入资本应计为固定资产、无形资产、原材料、库存商品和实收资本的同时增加 如实际收到的投入资本与投资者在注册资本中所占的份额不等，其差额计入资本公积（例2、例3） 资本金投入企业后，一般不能随意减少。 例：A公司收到投资者投入的一台车床，经评估，双方认可的价值为30万元，折旧为2万元，已验收使用。 借：固定资产 300 000 贷：实收资本 280 000 累计折旧 20 000 短期借款业务的账务处理要点 短期借款主要是企业向银行借入流动资金借款 企业借入短期借款后，表现企业银行存款和流动负债的增加 短期借款的利息每季度结算，因此每月末需通过“预提费用”科目计提。 三、财产物资供应业务的核算 财产物资供应业务主要有固定资产的购置和材料物资的采购 应设置“物资采购”、“原材料 ”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税金”、“固定资产”和“在建工程”等会计科目 物质采购主要是为了核算采购材料、商品的实际成本，包括买价、装卸搬运费等，待材料、商品验收入库后，再转入“原材料”或“库存商品”科目。 预付账款与“应付账款”借方都是反映支付款项的事项，因此，应付账款也可以反映预付货款事项。 应交税金---应交增值税主要核算企业购进材料应交的增值税和销售商品应代缴的增值税。它是一种价外税，不进入材料和商品的成本。 在采购环节应将增值税进项税额支付给供应商，即记入应交税金账户的借方； 在销售环节应向购货方收取增值税销项税额，即记入应交税金账户的贷方； 月末，将以上两者进行比较，即以进项税额抵扣销项税额，抵扣后如为贷方余额，即为企业当期应向国家交纳的增值税额；如为借方余额，则留待下月抵扣，即无需交纳税金。 销项税额－进项税额＝已交税金 固定资产购入的账务处理要点 购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的包装费、运杂费和相关税费等，计入固定资产的价值中 购入需要安装的固定资产，应将发生的支出计入“在建工程”，完工后，再转入“固定资产” 购建固定资产所发生的支出，按规定计入固定资产价值中，形成固定资产的原始价值。 外购材料的账务处理要点 应根据三种情况分别账务处理，购入时一般采用支票支付。 应先通过物资采购科目，统一核算采购成本，待验收入库时，再转入“原材料”科目。 需按规定（17%）支付增值税进项税额 支付的运费应计入采购材料成本中，属于共同负担的运费，则应分配计入。 采购材料时可以采取预付货款的方式。 四、生产过程的业务核算 生产过程的主要业务有以下几方面： 第一，将材料物资投入生产过程，构成产品的材料费用； 第二，在生产过程中发生的人工成本形成工资费用； 第三，劳动资料在生产过程中逐步发生损耗，并形成折旧费用分别列入产品成本和期间费用； 第四，在生产过程中发生的其他费用，如费用摊销 第五，核算和结转完工产品成本。 生产过程应设置的主要科目 生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、应付工资、累计折旧、库存商品、待摊费用和预提费用等。 “生产成本”科目主要核算生产产品成本，先计入直接材料、直接人工，然后再计入分配的制造费用，形成产品的全部生产成本。然后，通过贷方结转已完工产品的实际成本。