电力转售修订版.pdf

如果乙方是增值税一般纳税人，那么甲方应当向乙方开具增值税专用 发票。而这时甲方又不是增值税一般纳税人，所以甲方只能到国税机 关缴纳增值税款并申请代开增值税专用发票。不过国家税务局对甲方 申请代开是有限制条件的：其一，国家税务总局《关于印发＜税务机 关代开增值税专用发票管理办法（试行）＞的通知》（国税发[2004]153 号）规定：“代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税 纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。”“本办法所称增值 税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人 （包括个体经营者）以 及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。”“增 值税纳税人申请代开专用发票时，应填写《代开增值税专用发票缴纳 税款申报单》（式样见附件，以下简称《申报单》），连同税务登记证 副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申 报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。”其二，国家税务总局《关 于由税务所为小规模企业代开增值税专用发票的通知》 （国税明电 [1994]023号）的规定：小规模企业销售免税货物或将货物、应税劳号）的规定：小规模企业销售免税货物或将货物、应税劳 务销售给消费者的，以及小额零星销售，不得代开专用发票。对于不 能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。税务机关应 限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达不到要求的， 仍按小规模纳税人的规定计算交纳增值税，但不再代开专用发票。如 果甲方不符合上述条件，或属于不得代开情形的，则不能申请代开增 值税专用发票，也就是说乙方不能从甲方获得增值税专用发票用以抵 扣进项税额，这对乙方来说既是无奈也是损失。但如果甲方符合关于 代开增值税专用发票的文件规定，就可以代开。例如，上海市国税局 《关于对企事业单位转售水、电的有关税政问题的批复》（沪国税流 [2000]19号）规定，出租方为小规模纳税人，承租方为增值税一般纳 税人的，可由出租方向主管税务机关申请，按承租方水、电、煤气的 实际作用量结算价款，由税务机关按规定的征收率代开增值税专用发 票。虽然甲方申请代开增值税专用发票有条件限制，但是甲方如果缴 纳增值税款申请代开的是增值税普通发票，并被乙方所接受 （实际情 况中也有乙方因不得不租用甲方房屋而自行放弃水电费进项税额抵 扣权益）则基本上没有什么限制性条件。 2、如果乙方不是增值税一般纳税人，那么甲方可以依乙方财务 处理或税务处理需求，或向其开具（甲方是增值税小规模纳税人时） 增值税普通发票、或申请代开增值税普通发票、或开具税务监制收据、 或开具财政监制行政事业性收费票据、或原始凭证分割单。但不论甲 方如何使用票据和财务如何处理都必须就此收入缴纳增值税。这方面 问题最突出的是，行政机关、企事业单位在向承租房屋经营户收取水 电费时和向单位职工收取水电费时大多采取用收据收取水电费未依 法申报缴纳增值税。这一问题在审计部门严格审计时和在国税部门检 查时都过不了关。 3、如果甲方与乙方有约在先，甲方将乙方应缴的水电费（例如 对水电费实行限量定额管理时）与甲方自已应收取的但不是甲方代收 的物业管理费和租金一同收取，且甲方既未在发票上注明水电费也未 在账上单独核算，那么这时的水电费就是营业税应税收入即物业费、 租金的价外收费，甲方必须使用地税部门的服务业发票。甲方收入（包 括物业管理费和租金收入以及价外收费即水电费）的性质，既不是受 委托代收水电费取得收入，也不是自行转售水电而取得收入，而是甲 方自已从事服务业的营业税应税收入，应就其全部收入计征营业税及 附加税费。这种情况下，乙方即使是增值税一般纳税人也不能取得水 电费增值税专用发票进行进项税额抵扣，也不可能取得增值税普通发 票的，只能取得地税服务业发票并将其列入相关费用进行核算。例如， 上海市国税局《关于对企事业单位转售水、电的有关税政问题的批复》 （沪国税流[2000]19号）规定，“对出租方向承租方提供水、电、煤 气等，并按实际用量结算价款的，应作为转售货物，按规定征收增值 税。”但同时又特别规定“如出租方不按实际使用量而按定额与承租 方结算水、电、煤气等价款的，一律按‘服务业－租赁业’征收 5% 营业税，并按规定开具普通发票，承租方不得据此计算进项税额。” 又例如，广州市地税局（穗地税办发[2003]16[2003]16号）规定：业户（出租 方）向承租户收取水电费，不论收回的水电费是否支付给供水、供电 部门，均应开具《服务发票》。 （三）不论甲、乙双方之间是何关系，只要协商丙方即供水供电企业 同意，也可以直接由丙方向乙方开具丙方的供售水