2010企业会计准则讲解38 金融工具列报.docx

第三十八章 金融工具列报 第一节 金融工具列报概述 金融工具列报是金融工具确认和计量结果的综合性描述，是金融工具会计处理的重要组 成部分，主要涉及权益工具的确认和计量，以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)。 《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下“简称金融工具列报准则”)规范了金融 工具列报的要求，有助于全面地反映企业存在的金融工具风险、风险管理策略和风险管理水 平等信息，便于投资者对企业进行综合评价。 《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表列报所作的规定，具有普遍适 用性。因此，金融工具列报应当符合《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定。 但是，由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、 风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，因此，有必要单独制定准则对金 融工具列报加以规范。 本章着重讲解了权益工具的确认和计量、金融工具的披露等问题。 第二节 权益工具的确认和计量 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例 如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购人固定数量该企业普通股 的认股权证等。 一、权益工具发行的处理 从权益工具的发行方角度，权益工具符合所有者权益的定义，构成所有者权益的重要组 成部分。所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括股本(或实收资 本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。商业银 行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益。其中， 其他资本公积是指股本溢价(或资本溢价)以外的资本公积，主要包括以下内容： (一)企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值； (二)可供出售金融资产的公允价值变动； (三)现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； (四)企业长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净 损益以外的其他所有者权益变动所引起的长期股权投资账面价值的变动。 (五)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资 性房地产的公允价值大于账面价值的差额。 其他资本公积的具体会计处理参见相关章节。 企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本(或实收资本)、资 本公积(股本溢价或资本溢价)、其他资本公积等。 企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。如企业的权益工具是外部投资 者以外币货币性资产投入形成的，在所有者权益项下反映的这部分权益工具的汇率变动影响 也不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利),如现金股利，属于投 资者的投资回报，应当减少所有者权益。 二、 权益工具回购、注销等的处理 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总 额减少股本，购回股票支付的价款(含交易费用)与股票面值的差额调整所有者权益，超过 面值总额的部分，应依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积和未分配利润；低于面值总 额的，低于面值总额的部分增加资本公积(股本溢价)。 企业(公司)发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。 (一)公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转 作库存股成本。 (二)库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积(股本溢价); 低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润。 (三)公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其 作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。 三、 权益工具和金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具 的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较 复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方 式不同，导致所确认结果不同。如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给 其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的 合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益 工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。企业将发行的金融工具确认为权益工具， 应当同时满足下列条件； 一是该金融工具应当不包括交付现金或金融负债给其他单位，或在 潜在不利条件下与其他单位交