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风险导向审计下的剖析性程序案例 一、资料： 1、公司背景：假定A公司是一家制造汽车部件的公司。其部件主假如经过零 售渠道销售。该公司 20X0年、20X1年、20X2年的财产欠债表和20X1年、20X2年 的损益表反应在图 9—2中。一些重要的财务比率反应在图 9—4中。该公司组成于 19X5年，19X8年上市。该公司所进入的行业拥有高度的竞争性，它是这一行业的 最新加入者。在过去的几年中，该公司占有 12%的市场份额（以销售数量为基础）。 该公司的竞争主要来自国内三大汽车制造商的汽车部件子公司、一些国内其他公司 和大量的外国（美国、日本、韩国）公司。该公司生产的部件被认为质量很高，因 而以高价销售。该行业的产品有两个销售渠道：一是销售给大的汽车制造商，二是 经过零售渠道销售。该公司的部件有约 40%销售给国内三大汽车制造公司。销售的 信用条件一般是N/30。该公司在按主要汽车公司的要求生产部件的同时， 自己也开 发新产品。该公司大概有25%的产品是自行设计和开发的。 该公司所在行业20X2年的相关数据如下： 毛利率 42.20% 存货周转率 12.15 存货占总财产的百分比 17.20% 应收账款周转率 15.78 应收账款占总财产的百分比 28.15% 销售增长率 11.3% 股利/净利润 45% 总财产报酬率 19.40% 权益报酬率 32% 销售利润率（税后） 6.85% 固定财产周转率 11.21 财产欠债率 65% 零售占总销售的百分比 40% 实际税率 33.5% 销售、管理费用/销售 21.23% 应付账款周转率 21.5 每个职工的人工成本 47，540元 每个职工的额外津贴 7，800元 新产品上市时间 1.90年 市盈率 14.22 2、该公司重点的会计政策和程序如下： 1）存货：该公司所有的存货采用后进先出法计价。 2）应收账款：该公司20X2年、20X1年、20X0年坏账准备的余额分别为7， 500元、6，400元、和6，100元。 （3）固定财产：该公司的固定财产按直线法折旧。折旧年限从5年到30年不 等。在20X2年公司以售后租回的方式处理了两个库房。交易中取得的收入30，000 元包括在折旧费用中。 4）长久投资：该公司采用权益法来核算长久投资。所有的长久投资均是对合资公司的投资，这些公司为该公司提供原材料和配件。投资利润作为产品销售成 本的减少。20X2年、20X1年、20X0年的投资净利润分别为 34，000元、28，000 元和2，500 元。 （5）所得税：20X2年、20X1年，该公司分别支付所得税 358，000元、 和156，000元。平均税率分别为42.94%和39.32%。该公司在20X2年没有递延所得税。 3、生产和销售 该公司销售队伍较小。虽然每个销售人员被指派负责一个大地区的销售，可是他们只能办理较大的汽车部件商铺和汽车制造商的集中购置。订单实际上是经过因特网收到。 该公司的生产过程是高度自动化的，环境优美。公司的目标是将生产过程中的浪费、废料、缺陷减少到目前技术所允许的最低水平。该公司经过使用尖端的原材料计划软件来协调其供给链。不论何时，只需生产软件确认原材料不足，公司就以电子数据的形式向供给商下达订单。 该公司的劳动力80%是工会会员，在公司中，工会的力量十分强大。在20X2年工会在薪资谈判中获胜，工人的薪资和福利比行业中其余公司要高。 公司产品的质量保证是同行业中最好的。一般来说，公司有缺陷的部件先由顾客退给商铺然后由商铺退回公司。对顾客产品质量方面的申诉，不论是产品本身的 缺陷仍是仅只是顾客的错误使用，公司都予以接受。不幸地是，在20X2年该公司 有三次召回内部开发的产品，这些产品被发现有设计方面的问题。 4、筹资安排 （1）租借义务：在20X2年5月1日，该公司以售后租回的方式处理了两间仓 库。库房的原始成本为195，000元，销售时已折旧40%。公司签署了一个为期10 年的两间库房租借协议，每年5月1日支付每间库房的租金12，500元。在第十年 末，公司有按目前的市场价从头购回该库房折选择权。公司将这一租借作为经营性 租借。 （2）抵押借钱：公司其制造设施作抵押取得抵押借钱，利率为9%，在20X3年 和20X4年的12月31日每年支付100，000元，此后5年每年的12月31日支付85，000元。 （3）该公司是一个关闭持股的公司，直到最近公司的股东少于300人。普通股的面值为10元。公司有刊行100，000股的授权。20X2年、20X1年、20X0年公司刊行在外的普通股分别为22，500股、15，000股和11，000股。公司向高层管理者提供股票期权计划，在20X2年有1000股的期权授予给合格的管理者。行权价钱等于授权日的市场价钱。在20X2年，从前刊行