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复杂控股关系下合并财务报表编制的问题探讨 随着我国企业体制改革的深入，企业投资行为变得越来越复杂。而企业所执行的《企业会计准则第33号——合并财务报表》等有关规定, 对一些复杂控股关系下应如何编制合并财务报表没有作明确规定, 使得实务中企业在复杂控股关系下如何编制合并财务报表面临着许多困难, 甚至不少企业在编制此类合并财务报表时表现出或多或少的随意性;这严重地影响了合并财务报表的信息质量。为此, 笔者现就有关问题作以下探讨。 企业集团内部的控股关系可分为直接持股、间接持股和相互持股三种。在直接持股中, 当子公司相互之间持有股权时, 控股关系也比较复杂。间接持股和相互持股相对于直接持股, 可称为复杂控股关系。间接持股可分为父子孙结构和关联附属结构两种形式;相互持股实际上是间接持股的一种特殊形式, 有时又称为交叉持股。它可以看作企业集团内部企业间接持有自己的股份。相互持股可分为两种形式:母子公司之间相互持股与子孙公司之间相互持股。 一、 在合并报表中的核算 直接持股虽然是一种比较简单的控股形式, 但当子公司相互之间持有股权时, 母公司A在编制合并财务报表时也比较困难。一家子公司B所持有的另一家子公司C的股权可视同母公司所持有, 母公司应在此基础上由母公司编制合并财务报表。 A公司在个别报表中, 按照成本法核算对子公司的股权投资, 除了增资和减资的情况发生外, 不对长期股权投资的初始成