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基于非均衡分析的税负转嫁理论探讨 一、 传统研究方法的不足 根据以往的税收转移理论，税收基本上由买方和买方共同分享，分离比例取决于供应弹性和需求弹性的比例。我们不难发现, 这一传统的税负转嫁理论的缺陷和不足:一是税负转嫁理论无时段概念。二是依据现有税负转嫁理论的研究方法, 得出的结论与现实差距大。三是传统理论框架下所做的均衡税负转嫁分析, 其前提条件是市场供需均衡或相对均衡;而在自由竞争的市场经济中, 供需极少处于均衡状态, 供需均衡只是短暂、偶然地出现。当市场供需相差较大时, 再用均衡税负转嫁分析, 肯定会产生偏差。因此, 需要进行非均衡税负转嫁分析。 (一) 税收转移理论的假设和测量 1. 研究项目的确定 税负转嫁是一个动态过程, 此一过程可分为四个阶段:第一阶段是税负转嫁的冲击前期, 即某一税种还未开征或税负未发生调整时;第二阶段是税负转嫁冲击期, 即税负运动从无到有或从某一较轻税负增加到一较重税负。第三阶段是税负转嫁调整期。这一阶段税负转嫁是极不稳定的, 生产者与消费者都在根据价格信号调整自己的生产或消费的数量。此阶段的长短与商品生产周期有一定关系, 生产周期长的商品调整期就长。第四阶段是税负转嫁稳定期。指征税引起的价格波动处于平稳, 使税负转嫁处于相对稳定的时期。现有税负转嫁与归宿理论, 只研究第四阶段即税负转嫁稳定期, 这显然是不够的。确定税负转嫁不同阶段, 对于研究税负转嫁的规律是不可或缺的前提条件。第一阶段虽然没有因税负出现引起价格的变化, 但作为研究以后阶段的税负转嫁定下了基础和起点。第二阶段因时间极短, 生产者来不及反应, 价格与税负转嫁极为密切, 为测量税负转嫁提供了条件。第三阶段税负转嫁数量是不断变化的, 难以作出数量上的测量 (也无必要) 。第四阶段税负转嫁处于平稳期, 其税负转嫁与第二阶段不同, 测量此阶段的税负转嫁具有理论意义。 2. 时间增长期三段 从上面的分析可知, 税负转嫁理论的分期假说为税负转嫁的测量提供了理论前提。税负转嫁冲击期的测量方法之所以能确定, 是因为在税负冲击极短时期影响价格的其它因素可视为不变, 则价格的变化主要表现为征后税负影响而引起的价格变化。第一阶段对税负转嫁无直接作用, 只是对研究第四阶段税负的转嫁具有参照点的作用。第二阶段是指刚开征一个税种或刚调整了税率, 税负出现的陡升状况, 对此阶段税负的测量, 可以对税负变动的那一时点的价格变化的测量来测量税负转嫁程度, 可用公式表示为: 此值为1, 表明税负完全转嫁;此值小于1, 表明税负部分转嫁;此值为0, 表明未转嫁。第三阶段生产者和消费者对于税负突变作出一系列理性调整, 表现为价格波动, 因此税负转嫁不稳定而难以测量。第四阶段指税负出现一段时间后, 各方都经过调整达到征税商品的供求平衡, 即产生了均衡市场价格, 而此阶段税负转嫁量也相对稳定, 是可以测量的。传统的方法只研究税负对供求的影响, 但在税负转嫁的稳定期, 税负的出现已有一定时间, 因此影响价格的因素不能只考虑税负变化, 其它各种因素都可能影响到价格变化。仅从价格入手而不排除掉影响价格的其他因素, 得出的税负转嫁的分析是不全面的。所以应考虑各期的利润、通涨率、税金等因素进行分析。 (二) 管理活性的指标及转嫁率 均衡税负转嫁分析的前提条件是市场供需均衡或供需相对均衡, 而在自由竞争的市场经济中, 供需极少处于均衡状态, 供需均衡只是短暂地、偶然地出现。当市场供求相差很大时, 用均衡税负转嫁分析, 肯定会出现偏差, 但这并不否定均衡税负转嫁率c/m的价值, 相反, 在市场价格波动不定, 供需失衡的情况下, 要分析税负转嫁和市场供求状况, 就必须先找一个分析问题的“参照基点” (均衡税负转嫁率可作为这样一个“参照基点”) , 再把市场上实际的非均衡税负转嫁率 (设为Uc/m) 与之进行比较, 可以了解相关行业的企业税负水平的变化, 以利于政府以后制定相应的税收政策或采取相应的税收措施。就社会而言, 通过Uc/m与c/m的比较, 可判断市场商品的供求状况或判断市场所处的竞争状态, 以利于企业采取相应的生产、经营策略。 我们仍按类似均衡税负转嫁率分析的思路, 来分析征税后供需不均衡时税负T在供需双方中将如何分配。 设市场需求价格PD偏离课税前均衡价格P0, 有税金T的影响, 同时还受其他因素的影响。分析非均衡税负转嫁率Uc/m的主要目的就是要通过Uc/m与c/m的比较, 分析除税金T之外其他因素导致市场价格PD偏离税后均衡价格P’的程度及原因。 当征税T后的商品供给量远离税后均衡量Q’为Q1时 (见图一) , 与Q1对应的供给价格为PS, 与PS对应的需求量为Q2, 需求量远大于供给量, 结果导致市场需求价格上升, 直到需求价格为PD, 供给和需求量均为Q1时为止。