2022中级会计实务（名校名师）精讲 第十三章 债务重组.pptxVIP

2022中级会计实务;历年考情概况 本章为 2022 年恢复增加的一章，并根据新修订的债务重组准则编写。2019 年以前本章内容是根据修订前债务重组准则编写，2020 年和 2021 年教材删除了债务重组内容。本 章属于应用性章节，在历年考试中客观题和主观题都曾考查过，并且在 2017 年和 2016 年考试中以计算分析题的形式进行单独考查，所占分值较大，重要性在增加。考生应重点掌握债务重组的判断、债务人与债权人在各种债务重组方式下的会计处理。经常出现的考点包括：以金融资产或非金融资产抵债的会计处理、债务重组影响损益的计算以及多种方式组合进行债务重组时的会计处理。 2022 年考试内容主要变化 本章考试内容是按照新修订的会计准则编写。;近年考试题型、分值、考点分布;第 01 讲债务重组的定义和方式、债权和债务的终止确认;1.关于交易对手方，债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易 实务中经常出现第三方参与相关交易的情形。例如，某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债；又如，新组建的公司承接原债务人的债务与债权人进行债务重组 ；再如，资产管理公司从债权人处购得债权与债务人进行债务重组。 ? 企业首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用于《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》准则，再就债务重组交易 适用《企业会计准则第 12 号——债务重组》。;2.债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步 也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款 重新达成了协议，就符合债务重组定义。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组。; 【例·判断题】（2017 年）企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』不符合债务重组的定义。;（二）适用范围 准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则： 1.债务重组涉及的债权和债务确认、计量和列报 债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 37 号—金融工具列报》。 不包括合同资产、合同负债、预计负债，但 包括租赁应收款和租赁应付款。 ?;2.通过债务重组形成企业合并 债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为 权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人 控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第 20 号——企业合并 》的有关规定。;3.权益性交易 债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了 权益性分配或 接受了权益性投入的，适用 权益性交易的有关会计处理规定。 债务重组构成权益性交易的情形包括：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。; 【快速回答】甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供 5 000万元无息借款，并约定于 1 年后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司 仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回 1 000 万元借款。甲公司和乙公司是否确认债务重组相关损益。 『正确答案』甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。理由：在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。 ?; 【快速回答】假设前例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，甲公司作为股东比其他债务人多豁免 1 500 万元的债务。甲公司是否确认债务重组相关损益 。 『正确答案』甲公司作为股东比其他债务人多豁免 1 500 万元的债务的交易应当作为权益性交易， 正常豁免 2 500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。理由：债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。; 企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循 实质重于形式原