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案例一:
【案例 1】
1、2×08 年 1 月 1 日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为 2000 万元,分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。
2、该大型设备成本为 1560 万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为 1600 万元。
3、假定甲公司在收到款项时开具增值税专用发票,增值税税率为 17%
情况 1:假设每年会计利润为 10000 万元, 2×08 和 2×09 年甲公司企业所得税税率为25%。则甲公司在 2×08 和 2×09 年应如何进行账务处理?
情况 2:假设每年会计利润为 10000 万元, 2×08 年甲公司企业所得税税率为 25%。甲公司于 2×09 年 1 月 1 日获知公司在 2×09 年及以后年度的可享受 15%的优惠所得税税率,则甲公司在 2×09 年应如何进行账务处理?
分析:1、分期收款销售的会计处理;
2、分期收款销售的税务处理,与会计的区别;
3、税率改变时,债务法下所得税的处理。
一、分期收款销售商品收入的确认
《企业会计准则第 14 号——收入》第四条规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才
能予以确认:
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,又没有对已售出的商品实施有效控制;
(三)收入的金额能够可靠地计量;
(四)相关的经济利益很可能流入企业;
(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第五条规定:
1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
2、合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
3、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。(冲减财务费用)
二、分期收款销售商品的会计处理
1、销售商品时:
借:长期应收款 (应收合同或协议价款) 贷:主营业务收入(应收价款的公允价值)
未实现融资收益
注意:“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目,作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。
同时,结转销售成本: 借:主营业务成本
贷:库存商品
2、分期收款时:
借:银行存款 贷:长期应收款
借:未实现融资收益贷:财务费用
3、案例分析:
根据本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1600 万元。根据下列公式:未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出:400×(P/A,r,5)=1 600(万元) 可在多次测试的基础上,用插值法计算折现率。
当 r=7%时,400×4.1002=1 640.08>1 600 万元当 r=8%时,400×3.9927=1 597.08<1 600 万元
因此,7%<r<8%,用插值法计算如下: 现值 利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
(1640.08-1600)/( 1640.08-1597.08)=(7%-r)/(7%-8%)
r=7.93%
每期计入财务费用的金额如表 1 所示。
表 1 财务费用和已收本金计算表 单位:万元
年份(t)
At=-
B=A×7.93%
C
D=C-B
2×08 年 1 月 1 日
1 600
0
0
0
2×08 年 12 月 31 日
1 600
126.88
400
273.12
2×09 年 12 月 31 日
1 326.88
105.22
400
294.78
2×10 年 12 月 31 日
1 032.10
81.85
400
318.15
2×11 年 12 月 31 日
713.95
56.62
400
343.38
2×12 年 12 月 31 日
370.57
29.43*
400
370.57
总 额
0
400.00
2 000
1 600
未收本金财务费用收现总额
未收本金
财务费用
收现总额
已收本金
甲公司各期的会计分录如下:
(1)2×08 年 1 月 1 日销售实现时:
借:长期应收款贷:主营业务收入未实现融资收益 4000000
借:主营业务成本贷:库存商品(2)2×08 年 12 月 31 日收取货款时:
借:银行存
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