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扬州税院税收筹划原理、方法与案例分析 （ 笔 记 ） 主讲：高金平 1、 税收筹划原理：利益相关者的交易结构决定企业税负 交易结构：交易法律主体、标的物、交易方式、交易额、结算方式等等。经济合同是交易结构的载体。 税制要素：纳税人、税目税率、计税依据（税基）、纳税义务发生时间等等。 2、税收筹划意义：不是筹划少缴了税，而是没有筹划多缴了税案例：股权转让 甲公司（四个股东）于 2006 年出资成立矿业公司M100%。 2 012 年 6 月 30 日，甲公司将M100%股权转让给乙公司 6000 万元 个人独资形式：四个股东个人所得税：4000*20%=800 万元 （2）公司形式：甲公司应纳企业所得税：6000-2000*25%=1000 甲公司将税后利润全部分配给四个股东，缴个人所得税：3000*20%= 600 万元，合计 1600 万元，税负 40% 又例：一家燃气公司分离出管道运输公司（空、水、装饰、管道运输）， 老公司向居民收燃气费（增值税缴17%，新公司向居民收管道输送费 （运输公司交营业税 3%） 2、 税务筹划环节：谈判之后，合同签订之前经济业务流程分解： 调研 洽谈 （3）达成口头协议或签署合作框架协议 （3） 达成口头协议或签署合作框架协议 （4）设计操作方案 （4） 设计操作方案 起草、审核、修改、签署经济合同 实施经济合同 会计确认、计量、报告 计算税款、申报、缴纳 税务与会计没有关系，财务数据是计算税收的依据，税负的高低在于谈判 4、 协议与合同的关系 5、 根据合同框架协议，设计操作方案；椐操作方案，起草经济合同，根据经济合同，收发货，收付款，开发票，办过户等，并据此记账 6、 一份合作框架协议，可以设计出若干个方案；一个方案， 至少需要两份经济合同实施。 第 6 点的案例协议有两种： A 、具有合同性质。具有合同性质的经济交易类协议一共只有四种： 资产转让协议、提供劳务协议、财产租赁协议、股权置换协议 案例：股权置换协议 1、 甲公司（张 60%、李 40%）--水电公司A100% --医药公司B90% --房地产C100% 2、 乙集团公司 房地产控股公司丙 矿业投资公司丁 1．2．3．。。。 1。2。3。。。。。。 经双方全体股东协商一致，达成如下条款： 由房地产控股公司丙，收购房地产公司C80%，张先生、李先生分别取得乙集团公司 9%6%。 思考：上述协议是否具有合同性质? 方案：第一步：甲公司分立为甲 1（持有A100%、B90%、C20%）和甲2（持有 80%）。第二步：乙集团公司吸收合并甲2。第三步：乙集团用 80%对丙增资。 操作完毕 案例：合作开发协议 房地产甲方提供土地一块，负责立项、报建、开发、销售。 合作方乙方：提供该项目（指该地块，下同）开发所需全部资金，派出管人员，经非股东身份与开发经营。 约定：按照该项目实现利润的 6:4 分成。 请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作） 假设：乙累计出资2 亿元，最终应分回2.9 亿元。请思考：关于乙出资、分成业务，双方的会计与税务。 方案： 29000=20000（乙方提供的视同借款）+利息+劳务报酬 签订：借款合同利率 8%和服务合同:（服务合同内容：提供人力资源管理、提供营销合同、提供建设服务等合同按销售收入的比率收费 合同签订日期：合作框架协议签订之日。借款利息收入和服务合同上营业税，9000 万元通过此获得。 约定：该项目总建筑面积10 万平方米，按照该项目实现利润的 6:4 分房。 请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作） 假设：乙累计出资 2 亿元，最终应分回 4 万平米（自用和出租）。方案：4 万平米市场价格=20000 本金+利息+劳务报酬 约定：该项目总建筑面积10 万平方米，按照该项目实现利润的 6:4 各自分房，各自对外销售，各自承担税款。 补充协议：乙方分得的4 万平米，委托甲方销售，售房款扣除乙方应承担的税费后的净额归乙方所有 请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作） 思考：关于乙方出资、分房、委托售房、分回现金、 双方的 会计与税务。 方案：同第一种 案例：某房地产上市公司旗下一项目子公司为了完成集团下达的销售指标，以施工签订了“经房抵债协议”（房号面积价格详见附件）。企业于当月以此协议为依据，作： 借：应付账款—施工单位工程款 13422.65 万元贷：预收款—施工单位 税务查：查补税款、滞纳金，并按征管法第 64 条第 2 款处罚。上述不交税，原因是会计差错，调整既可 合同是记账的依据，但只有在合同实施时方可作账 7、 合同的精妙之处，不在于合同本身，而在于方案的设计。 8、与合同有关的